我國知識密集型產業無形資產的審計研究

李偉慶

摘 要：本文在了解知識密集型產業無形資產的基礎上，從管理體系、監管體系、評估體系三個方面，詳細分析了目前無形資產審計存在的主要問題，在此基礎上，提出完善無形資產管理體系、構建無形資產審計監管機制、規范無形資產評估標準、提升審計人員業務能力的建議。

關鍵詞：知識密集型產業;無形資產審計;提升對策

一、知識密集型產業無形資產的相關概念

無形資產沒有實物形態，能在一定時間內為企業帶來經濟效益，但是無形資產未來的經濟效益具有高度不確定性，專利、品牌、商譽等都屬于無形資產的范疇。無形資產審計具有以下幾個特征，第一，非實體性，無形資產是企業的一種特殊資產，它沒有具體的實物形式，也不存在消耗或者殘值;第二，壟斷性，無形資產具有壟斷性的特征，其具體表現為商標權、專利權不容侵犯，受法律保護，專有技術屬于企業絕密信息，不得向外泄露，企業的商譽是與企業共存亡的;第三，不確定性，無形資產受外部因素的影響較大，隨著市場和技術的變化，無形資產的價值波動較大（楊煜等，2017）;第四，共享性，無形資產轉讓后，能在兩個或多個企業中實現共同使用，這一特征與普通資產存在明顯的差異;第五，高效性，無形資產能夠為企業帶來較大的經濟效益，而且企業的獲利能力會隨著無形資產的豐富成倍增加。而無形資產審計的目的是為了加強對無形資產的開發和管理，提高企業的競爭力，對于無形資產的審計，能夠提高企業對無形資產的管理意識，從而使得無形資產為企業帶來更多的經濟效益。

在知識密集型產業中，一個顯著的特點就是無形資產的比重越來越大，無形資產作為知識密集型產業運行中的關鍵要素，對于產業競爭力的塑造和經濟效益的提高具有顯著的效果，因此，對無形資產審計進行審計能夠推動知識密集型產業的發展和成長，是一項重要的工作。在知識密集型產業中開展無形資產審計的意義主要體現在以下三個方面，第一，能夠提升無形資產管理效率，無形資產審計能夠發現在知識密集型產業中管理存在的問題，糾正無形資產管理的誤區，提高無形資產的管理效率，更好地為知識密集型產業的發展做貢獻;第二，能夠提高產業對無形資產的重視程度，由于無形資產沒有實物形態，在企業內部對此的重視程度一般弱于固定資產和流動資產，而對無形資產開展審計工作，能夠提高企業對無形資產的重視，迫使企業投入人力、物力資源來管理無形資產;第三，能夠提高知識密集型產業的經濟效益，隨著經濟的發展，無形資產在知識密集型產業中的地位越來越重要，對無形資產的審計不僅能夠加強對無形資產的管理效率，從而還能夠有效地提高企業的經濟效率，促進企業的良性發展（劉彬等，2009）。

二、知識密集型產業無形資產審計存在的問題

1.無形資產的管理體系不完善

無形資產的管理對于企業的發展十分重要，知識密集型產業的無形資產組成存在顯著的差異，但是，在其管理體系上是相通的，就目前而言，無形資產的管理體系在管理意識、管理制度、管理效率等方面還存在問題。

第一，管理人員意識薄弱，在知識密集型產業中，無形資產的流失和浪費現象嚴重，管理人員對此也形成盲區，使得無形資產的價值得到不合理的發揮，比如，在商譽的管理方面，一些企業根本沒有商譽意識，以至于企業不能夠在市場上占據一席之地，市場份額快速下滑;第二，管理制度不規范，無形資產的管理制度是確保無形資產發揮價值的重要因素，然而，在大多數知識密集型產業中，其管理制度是不規范的，并且存在諸多的漏洞，比如，以上市企業為例，而土地使用權是占比最高的無形資產，相對而言，商標權、商譽等無形資產的占比較低，這也是企業自有品牌管理不完善的表現;第三，管理效率低下，無形資產不像固定資產或者流動資產那樣，具有實物形態，也便于管理人員進行監督和清查，無形資產的無實物特征給管理人員的管理帶來了挑戰，使得管理人員不能夠及時的發現無形資產的變化趨勢，從而管理效率明顯低下（段梳柳，2018）。

2.無形資產的監管體系不完善

無形資產監管不到位是造成經濟利益流失的關鍵因素，對于知識密集型產業而言，無形資產的比重較大，因而涉及產權、技術、商標等利益的監管應該加強重視，完善監管體系。

第一，知識密集型產業自身保護意識不強，由于無形資產的特殊性，企業需要采取特殊的措施加以保護，然而，由于管理的疏忽，企業在無形資產的保護意識上還很淡薄。比如，一些核心技術員工離職時，通常會帶走企業的核心技術，這就會給企業的發展帶來嚴重的阻礙，然而，企業在這方面的管理措施并不完善，缺乏自我保護的措施和手段;第二，政府監管制度不完善，政府在企業核心技術、商標權等保護方面的制度還不完善，特別是在知識密集型產業，核心技術專利被泄露、商標權被侵犯等事件頻繁發生，這與政府的相關監管制度不完善存在很大的關系（邵佳佳，2017）;第三，缺乏相關法律法規的保護，有關無形資產的相關法律法規尚不健全，對于員工離職帶走核心技術、商標權被模仿、商譽遭到侵害等事件并沒有完善的處理規范，才使得在知識密集型產業中，類似事件頻繁發生，企業蒙受重大的損失。

3.無形資產的評估體系不完善

第一，無形資產的評估范圍難以把握，由于管理人員對無形資產的重視程度還不夠，因此，管理人員在把握無形資產的評估范圍時存在一些問題，比如，在中外合資的企業中，中方在無形資產的評估方面往往處于劣勢，合資方常常無償使用中方的無形資產;第二，沒有標準的無形資產評估細則，就目前而言，在知識密集型產業內部并沒有明確的無形資產評估細則，這就造成了無形資產的評估存在較大的誤差，從而會使無形資產價值的真實性受到質疑;第三，無形資產的評估方法不科學，大部分企業無形資產評估是選擇第三方機構，而第三方機構采用的方法大多是專家咨詢，缺乏定量的分析方法，這就使得無形資產評估結果的公正性和可靠性較低（王偉，2017）。

三、知識密集型產業無形資產審計提升的對策

1.完善無形資產管理體系

第一，建立無形資產管理計劃，從無形資產的投資、評估到控制都制定切實可行的管理計劃，從管理層加強對無形資產的重視程度，使得無形資產能夠發揮最大的效能，更好地為知識密集型產業的發展服務;第二，完善無形資產內部審計流程，對各種類型的無形資產的內部審計流程都做出明確的規定，以便于審計人員在開展審計工作的過程中有所依據，完善的內部審計流程能夠有效地提高無形資產的審計效率和審計結果的準確性;第三，制定無形資產審計制度，無形資產審計工作的順利開展需要相關制度的保障，在知識密集型產業中，無形資產審計制度的制定，能夠幫助產業構建品牌核心競爭力，從而占據更大的市場份額，獲取更多的經濟效益。

2.構建無形資產審計監管機制

第一，培養無形資產內部審計人員，知識密集型產業應該培養自己的無形資產審計人員，一方面有利于產業內部無形資產的管理和評估等工作的開展，另一方面，內部人員對企業的無形資產更加了解，能夠給出更加準確的無形資產審計結果;第二，加強無形資產審計控制，審計控制的目的是為了監測當前無形資產審計的實施現狀及存在的問題，以便于后續的糾正和完善，在知識密集型產業中，審計控制能夠有效地提高無形資產審計的可靠性。

3.規范無形資產評估標準

第一，明確無形資產評估原則，無形資產評估應該遵循真實性、科學性和有效性的原則，即無形資產評估的數據、過程和流程必須真實，無形資產評估的方法必須科學，無形資產評估的結果在法律上要是有效的;第二，規范無形資產評估的具體內容，對于無形資產的轉讓、投資、擔保等活動的審計內容做出明確的規定，具體的評估細則都要有所依據，以保證無形資產評估的結果的公眾性，第三，加強無形資產評估審核，由于無形資產的特殊性，一旦發生侵權或者泄露事件，即使法律能夠給予一定程度的保護和補償，但是，對知識密集型產業所產生的后果是無法估計的，嚴重的有可能會影響到企業的生存，因此，應該加強無形資產評估審核，避免上述事件的發生。

4.提升審計人員業務能力

第一，充實審計人員知識體系，無形資產審計與其他審計存在明顯的區別，因此，從事無形資產審計的工作人員除了要掌握基本的審計知識以外，還需要掌握有關無形資產審計的相關知識，充實知識體系;第二，提高審計人員的職業道德，在我國無形資產審計體系發展還不成熟，相關的法規建設尚不完善，這就更需要審計人員在操作過程中的職業道德約束，提高審計人員的職業道德，有助于推動無形資產審計工作的健康運行。

參考文獻

1.楊煜，王苗苗，黃艷.知識密集型產業無形資產的內部審計解析.廣西師范學院學報（哲學社會科學版），2017（38）.

2.劉彬，韓傳模.論知識密集型產業無形資產的內部審計.審計與經濟研究，2009（24）.

3.段梳柳.淺議企業環境下無形資產審計的提升策略.經濟師，2018（11）.

4.邵佳佳.文化傳媒公司并購中的無形資產審計問題探討.財會通訊，2017（13）.

（責任編輯：何卉）