有效規范外賣行業外包公司財務與稅務管理的研究

董志剛

摘 要：外賣行業外包公司呈現如下特點：人員眾多、流動性大，人員費用為企業主要成本，管理松散，利潤率低等。鑒于此，該行業財務核算主要內容是人工成本；鑒于該行業特點，增值稅繳納不適宜現行的一般計稅方法，實行簡易征收更為有效，所得稅繳納不適宜查賬征收，更適合核定征收；社保也應采取靈活就業方式，保險也以雇主責任險與意外傷害險為主。

關鍵詞：外賣行業；財務核算；稅務管理；規范運作

外賣行業發展迅速，大家熟知的美團、餓了么等品牌已深入人心。僅美團一家，截止2019年4月末，擁有360萬商戶，超過4億的用戶，在全國分布近萬家配送站點，日配送單量已超過2500萬單，日活躍騎手超過60萬人等。外賣行業在發展過程中，由于其行業特點，財務與稅務規范管理成為焦點。

一、外賣行業運營模式介紹、外包公司現狀與主要特點

主體公司通常為規范的上市公司或者成熟公司，如美團、餓了么等，但這些主體公司把配送業務整體外包出去，分包給諸如江蘇俊達、錦州興達、吉林急時雨等公司，這樣實際業務是外包公司在運營。這些外包公司通過雇傭騎手、利用線上平臺接單配送。實際上，這些外包公司才是廣大消費者的直接接觸對象。

特點如下：

1.外包行業人員眾多，屬于典型的勞動密集型行業。騎手年齡結構在20歲—50歲之間，文化程度相對較低，以農村、城鄉結合部及企業下崗職工為主。近期，有部分藍領辭掉工廠工作、轉行騎手的趨勢。

2.人員流動性特別大，平均在崗時間半年左右。其中70%在外賣、快遞等行業內部相互轉移。

3.人員成本為主要成本，占到整體收入的八成左右。該行業的收入來源于配送，最主要的成本就是人工成本，即騎手的工資與補貼，能夠占到行業營收的80%。

4.運營站點分布廣闊，跨區域經營是常態化。該行業利用線上平臺作為收發指令，騎手工作與配送區域為劃定的物理區域，我們稱為站點。一個站點輻射區域一般在半徑3.5公里內，站點規模，以中型為例，大約80人左右。

5.整體管理較為松散等。

二、該行業財務核算與稅務管理現狀

基于該行業特點，它的財務核算呈現如下特點：

1.收入是固定的，以單量為核算基數，同時受制于上游公司、行業競爭、消費者消費水平等。每一單配送費用有單價，那么配送單量與收入成正比例；與同區域內，競爭對手數量成反比。

2.成本構成項目如下：

（1）人工成本，稅費。

（2）裝備物料供應、房租、招聘、辦公、水電等日常運營費用。

（3）管理費用、財務費用等，即總部的職能管理、協調等費用。

其中：人工成本占比營收的80%；稅費占比營收的8%；日常運營管理等費用約占營收的5%。這樣算下來，整個行業利潤率很低。

基于該行業特點，它的稅務、社保、保險等管理現狀如下：

1.增值稅方面

當前，該行業由于增值稅采用一般計稅方法，即銷項抵進項，差額繳納稅款。外包公司要給上游開具6%的銷項發票，再加上城建稅、教育費附加及地方教育費附加等，約6.72%（各地略有不同），這塊基本固定。但是它卻難以取得進項發票，原因很簡單：它的最主要成本是人工工資，能占到整體收入的八成，人工工資何來進項發票；再者房租等日常費用，如房租，需要房主與公司簽合同，并且到稅務局代開，可能還要交稅，比較麻煩，房主也不愿意配合，這塊也很難取得發票。所以，外包公司進項幾乎沒有。銷項減進項的差額，幾乎就是銷項，因此增值稅稅負是很高的，最主要也是不合理的：明明花了錢，卻無發票匹配。

2.企業所得稅方面

盡管國家出臺一系列降稅減負政策，如2019年1月起，小微企業實際所得稅稅負可降至5%和10%。但是，由于外賣行業特點，利潤率很低，但收入較大，人數眾多，不符合小微企業（應稅所得300萬以下、從業人數300人以下，資產額不超5000萬）認定標準，不算小微企業，所以享受不到優惠稅率，依然執行25%的最高檔稅率。

3.社保與保險方面

上文提到，由于該行業利潤率很低，企業無力承擔社保、醫保等。盡管從2019年5月起，企業承擔社保繳納基數降至16%，但該行業依然交不起；另外，由于人員流動性太大，也不適合城鎮職工社保與醫保的繳納，否則就會出現不斷地填員、不斷地減員，手續非常繁瑣。該行業目前統一繳納了雇主責任險與意外傷害險，是較為明智和適合的選擇。

三、鑒于此，筆者結合行業特點與實際情況，經過思考與研究，提出如下觀點：

1.建議外賣行業實行增值稅簡易征收辦法。即按照該企業收入的3%稅率繳納增值稅。這樣，既可以降低該行業增值稅整體稅負，同時，也規范該行業合法納稅。當前，該行業很多企業都在找尋政策洼地，利用異地園區扶持政策、國家貧困縣政府補貼政策等，通過當地返稅實現少交稅的目的。折騰一大圈，勞民傷財，浪費資源，無非就是合理避稅、少繳稅。如果實行該政策，應當對該行業是個福音。這樣，真正實現國家、地方政府、企業三贏，而且完全在現有稅法框架內施行，簡便、有效。

2.所得稅實行核定征收。鑒于該行業特點，成本項目除工資外，很難取得發票來匹配相關費用，因此所得稅繳納偏高，不符合實際情況，也很不合理；另外，國家出臺的一系列減負降稅優惠政策，由于門檻原因，該行業也享受不到；同時，該行業為了抵稅，有可能買發票、虛開發票等，有可能走上違法違規之路，這對國家、企業、老板、員工都是極大傷害。如果該行業實行定期定額核定征收，如千分之一等，整個問題就迎刃而解了。同樣，該做法也完全在現有稅法框架內施行。

3.社保、保險方面。前文已述，該行業人員眾多，且流動性很大；騎手平均在崗時間不到半年，且存在季節工現象（平時在崗，農忙時返回農村）。因此，騎手按照城鎮職工社保與醫保繳納是不太合理的。如果按照靈活就業人員身份繳納社保、醫保，則更為合理、更為方便。即騎手以靈活就業人員身份，一年交一次，平時每月工資中包含此社保補助，由主體企業、外包公司、騎手個人三方承擔；同時，輔以每月繳納雇主責任險與意外傷害險，來滿足實際工作需要與必要人身保障。

經濟發展需要三駕馬車：投資、進出口和消費。而消費拉動經濟發展的比重將會持續上升。在消費領域，外賣行業將不可或缺，是國家鼓勵的優先發展對象，它還將有很大的發展空間，據預測，未來三年，配送體量將翻番；該行業也是吸納就業的重要渠道。因此如何規范發展外賣行業，并且進一步做大做強，是需要著重考量的問題。這當中財稅政策的合理制定與運用，同樣至關重要，合理、適合的財稅政策，能夠讓該行業發展如虎添翼。筆者就自身實踐，結合所學及對財稅政策的了解，談了些膚淺想法，還請讀者指正。

參考文獻：

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