醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的比較分析

劉丹

摘 要：2019年1月1日《政府會(huì)計(jì)制度》正式實(shí)施，醫(yī)院嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的不同點(diǎn)和相同點(diǎn)是哪些就成為了討論內(nèi)容。論文深入研究了政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，并將兩者進(jìn)行了比較得出相應(yīng)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度 ?醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 ?比較 ?分析

隨著世界經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境也有了明顯的變化，在醫(yī)院會(huì)計(jì)工作中使用的會(huì)計(jì)制度也應(yīng)順應(yīng)時(shí)代變化做出改變，這需要充分了解政府會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的異同，以便醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的正確變革和醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的順利開展。

一、 政府會(huì)計(jì)制度體系改革

為保證政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施，財(cái)政部頒發(fā)了一系列的制度：2015年10月23日，頒布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2017年和2018年又相繼頒布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》和《關(guān)于貫徹實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》。從2019年伊始，我國(guó)各級(jí)行政事業(yè)單位都被要求使用政府會(huì)計(jì)制度，并統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的單位。

不再執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度。新的政府會(huì)計(jì)制度體系包括《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、各項(xiàng)具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南、各項(xiàng)補(bǔ)充規(guī)定。

二、 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的差異點(diǎn)和相同點(diǎn)

根據(jù)國(guó)家頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的內(nèi)容可以看出，政府頒布該套準(zhǔn)則的目的是為了社會(huì)有一套規(guī)范化的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系，讓預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作能夠剝離開來，在相互獨(dú)立的情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。為了盡快達(dá)到這一目的，政府部門需要建立一套十分嚴(yán)密和完整的會(huì)計(jì)核算體系。因此，政府會(huì)計(jì)工作必須在進(jìn)行改革后落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并結(jié)合收付實(shí)制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度。也為了能夠?qū)⒄?cái)務(wù)工作透明化，提高公民對(duì)政府的信服力度，在進(jìn)行改革時(shí)要重視將財(cái)務(wù)報(bào)表劃分為決算報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，該套準(zhǔn)則還將政府會(huì)計(jì)工作中亟待解決的有關(guān)問題、準(zhǔn)則和修改方法進(jìn)行了整理。在政府會(huì)計(jì)制度頒布并實(shí)施后，它與醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的相同點(diǎn)與不同點(diǎn)有哪些呢？下文給出了研究結(jié)果。

（一）兩者的相同點(diǎn)

第一，會(huì)計(jì)核算都兼顧了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，僅僅在涉及財(cái)政資金相關(guān)業(yè)務(wù)核算時(shí)使用收付實(shí)現(xiàn)制。從《政府會(huì)計(jì)制度》中可以看出，收付實(shí)現(xiàn)制是當(dāng)前政府會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)中使用的制度，權(quán)責(zé)發(fā)生制則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的制度。

第二，會(huì)計(jì)科目分類設(shè)置大致相同。不管是《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》還是《政府會(huì)計(jì)制度》，都具有五個(gè)會(huì)計(jì)要素來開展有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，包括“收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用”，它可以方便財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析時(shí)進(jìn)行整理和結(jié)論的得出。

（二）兩者的差異點(diǎn)

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)要求，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能都應(yīng)該包含在單位會(huì)計(jì)核算中，單位會(huì)計(jì)核算能夠讓兩者恰當(dāng)?shù)剡B接和分離，它還能完整、清楚地對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息與單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行概括。適度分離，主要是政府會(huì)計(jì)制度具有的“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的特點(diǎn)。因此，政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不同之處集中表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，會(huì)計(jì)核算模式不同。原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》主要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，著重對(duì)于醫(yī)院成本、費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)情況的核算分析，僅在涉及科教資金、財(cái)政資金收支時(shí)使用收付實(shí)現(xiàn)制。從全新的《政府會(huì)計(jì)制度》中看出，收付實(shí)現(xiàn)制在單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算中被使用，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中被使用。且按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)按照五大要素“資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、負(fù)債”來開展核算工作。

第二，真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)醫(yī)療服務(wù)過程中的各項(xiàng)收入、各種耗費(fèi)進(jìn)行歸集、分配和分析，準(zhǔn)確反映醫(yī)院院資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營(yíng)成果、成本構(gòu)成以及現(xiàn)金流量，為醫(yī)院管理和決策提供相關(guān)信息。為了精確顯示醫(yī)院預(yù)算收支情況和預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算會(huì)計(jì)可利用收付實(shí)現(xiàn)制來進(jìn)行預(yù)算結(jié)余、預(yù)算支出和預(yù)算收入的工作開展，滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。

第三，會(huì)計(jì)記賬方式不同。原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度僅需進(jìn)行“單一記賬”方式記賬，通過同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，核算所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容可以看出，預(yù)算會(huì)計(jì)核算也會(huì)被用于針對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)工作，而針對(duì)其他業(yè)務(wù)來講，就可直接開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

例如，某醫(yī)院以銀行存款10萬(wàn)元購(gòu)置固定資產(chǎn)，在開展賬務(wù)工作時(shí)可利用《政府會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》來分別進(jìn)行：

依據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)記賬方式：資產(chǎn)取得時(shí)，僅需借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。資產(chǎn)取得后從次月開始計(jì)提折舊，借“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”等成本類科目，貸“累計(jì)折舊”。《政府會(huì)計(jì)制度》平行記賬方式下：資產(chǎn)取得時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”;同時(shí)還需平行記賬，在預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中按現(xiàn)金支出總額記入預(yù)算支出，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”科目。資產(chǎn)取得當(dāng)月開始計(jì)提折舊，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等成本類科目，貸“累計(jì)折舊”，因?yàn)檎叟f不涉及預(yù)算收支業(yè)務(wù)，不需要做預(yù)算憑證。

第三，兩者的報(bào)表內(nèi)容不同。《政府會(huì)計(jì)制度》中明確指出單位應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)表，而預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表等構(gòu)成了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、醫(yī)療活動(dòng)收支明細(xì)表、資產(chǎn)變動(dòng)表等是醫(yī)院需要編制的主要報(bào)表類型。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及成本報(bào)表，預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，兩種核算方式共同促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行，通過勾稽關(guān)系提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的效率，預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表可以反映二者之間的差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，為報(bào)表使用者提供多重信息，既反映資產(chǎn)負(fù)債以及收支成本情況，滿足財(cái)務(wù)管理需要，又反映預(yù)算執(zhí)行情況，滿足預(yù)算管理需要，還有助于提高政府部門會(huì)計(jì)信息的可比性。