淺析中小企業會計人員職業道德建設

何志剛

摘要：隨著經濟全球化的日益形成，經濟形式的不斷涌現，給很多企業帶來了無限的機會和收益，同時也給會計人員帶來機遇和挑戰，出現了很多會計人員的職業道德標準下滑而引發的違反會計職業道德的問題，造成很多嚴重的后果。鑒于此，筆者圍繞會計人員職業道德問題，沿用概念闡述、概念分析、對策設計的思路對會計職業道德進行分析，并對提升會計職業道德提出自身的見解。

關鍵詞：會計職業道德;現狀分析;路徑設計

隨著社會主義市場經濟的發展及新會計準則的不斷推進，企業獲得了長足的發展，相應的會計國際化進程也在不斷的推進。然而受思想意識及利益觀念的驅使，很多會計人員在實踐中難以有效約束自己，無法抵抗不正之風，產生畏懼強權、弄虛作假的行為，這在很大程度上反映出會計人員職業道德建設存在諸多問題，影響了市場競爭的公平性及公正性。因此，如何強化會計人員的職業道德建設，是當前急需解決的重要課題。

一、會計職業道德的概念

會計職業道德是指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范，這些行為準則規范是會計人員誠信的表現。會計作為一個專業性、政策性較強的職業，由于從事的業務活動涉及到較多群體的利益分配等，因此要求會計需要嚴格基于自身的價值觀來作出正確的判斷。

二、中小企業會計師職業道德現狀分析

（一）專業素養難以匹配

根據當前我國《會計師職業道德規則》可知，會計師需要具備持續學習的理念，來更新自身專業知識，向用戶提供優質的服務。倘若會計師可以做到持續學習，則可以有效規避由于明顯錯誤而產生的實際失敗的案例。但是筆者通過實踐調研分析發現，當前會計師審計失敗的案例比比皆是，之所以造成審計的大面積失真，其主要根源在于承接業務水平能力不足，專業素養難以匹配職業發展。

根據某農業公司提供的財務報告分析可以發現，部門財務指標數據明顯失真。例如財務報表中填寫某果樹樹苗的價格為320元/株，然而根據市場調研分析可知，樹苗的價格為55元/株。兩者數額差距如此之大，該會計事務所卻沒有提出，因此基于該事務所的審計報告嚴重失真。通過后續調研發現，負責該案件的會計師由于對農業專用知識的匱乏，導致公司提供的財務報表出現信息嚴重造假的現象而未及時發現。然而，根據目前國家規定的《會計師職業道德規則》可以發現，當負責案件的會計師無法完成審計相關業務時，可以向有關部門或上級尋求專家支持。而在上述案件中，該會計師基于意愿自行主張，違背了國家對于會計師的基本規定，而上述案件在國家范疇內屢見不鮮，由此可見目前專業能力不匹配已成為我國會計師職業道德反饋的關鍵問題。

（二）獨立性的缺失

獨立性的缺失是我國會計師中長期存在的問題。根據行業運行而言，委托單位組織作為目前事務所運行的關鍵顧客，兩者之間存在著復雜的經濟利益往來，在利益交易面前，會計師往往受經濟利益的驅使，獨立性發生缺失，從而導致審計報告發生嚴重缺失的現象。根據國內學者的研究得出，目前在中國證券行業中，會計師隨著審計時間的增加，其獨立性產生的傷害程度呈現出明顯的正相關關系。以萬福生科為例，中誠會計事務所長期承擔該公司的財務審計工作，在長達9年的合作周期內，會計師的獨立性嚴重缺失，出現會計師為了達成良好的經濟效益，為公司的審計承擔相應的風險，“保駕護航”成為了一種主力模式，獲得了人脈關系的同時，喪失了會計師基本的獨立性原則，最終出現職業道德的缺失。該案件僅僅為全國諸多案件的一個代表，類似相關的案件數不勝數。上市公司與會計事務所之間存在著負責的利益裙帶關系，從而導致獨立性嚴重喪失，發生審計報告嚴重失真的現象。

（三）其他問題

隨著我國市場經濟發展的日趨成熟，會計師的監管模式也悄然發生著變化。然而監管模式的變化難以脫離主線，目前已逐步形成“行業自律為輔、政府監管為主”的發展模式。以證監局、國家審計部、工商局、財務機構等為主的政府審計職能機構，然而由于多部門之間的權責模糊，在進行具體審計實踐時容易產生被動的“多頭管理”的消極模式，被動的執行導致效率大大降低。與此同時，會計師行業內具有行業自律管理的特性，然而由于行業監管機構的錯綜復雜，導致權力運用失去效應，各個部門之間產生的耦合度較高，導致出現各自為政的監管現象，使得原本的“合力效應”蕩然無存。

三、提高中小企業會計人員職業道德的路徑設計

基于會計師職業道德中存在的問題，為了促使我國會計師更加完善及有效，本文從職業道德規范體系、監督管理機制及人員素質等三個層面展開路徑設計。

（一）完善職業道德規范體系

加強職業道德規范的建設，提高會計師的職業道德意識，尤其是督導職業道德規范執行的主體的道德意識，加強其組織機構的建設及執行程序的規范化建設。具體建議如下：

1.加強會計師協會的建設目前我國有越來越多的人員加入會計師的行列中，但是，作為會計師的自律組織中國會計師協會的專職工作人員卻為數不多，協會承擔著艱巨而繁重的工作，包括：審計準則、質量控制準則、職業道德準則的制定任務，業務監管、后續教育、培訓基礎建設、會員服務、內外部協調等，這些使得專司職業道德準則實施的工作人員常有力不從心、不堪重負之感。為此，筆者認為有必要借鑒成功實施職業道德規范的職業組織的經驗，在我國會計師協會設立職業道德委員會，作為會計師職業道德規范的實施主體，專門負責職業道德規范的制定、解釋、修訂和實施工作。該職業道德委員會可以由若干專職人員負責日常工作，同時聘請來自會計師事務所、高等院校等部的專家作為兼職人員。

2.將執行職業道德規范的程序予以制度化、常規化會計師協會的職業道德委員會對于違反職業道德的事件，應當調查、分析并確認事實的真相，在此基礎上，進一步分析應當適用的職業道德規范的哪些條款。之后，應當作出處理決定，并最終將決定落實到實際執行之中。

（二）構建雙重監管機制

在當前面向會計的監督管理機制中，簡單的內部監督已經與新時代的發展漸行漸遠。因此需要強化內外部雙重監管機制。對于外部監管，要加強政府監督及社會審計監督。其中，后者主要是指受會計師本文進行委托，嚴格按照國家法律規定，以第三者的身份來對委托單位進行客觀、公正、全面的評估，確保會計審計報告的真實性及有效性。前者主要是指財政部門來對會計師的行為展開有效的監督。依據我國法律體系規定，審計、財政、保險、稅務等多部門應嚴格履行自身職責，來對會計進行全面監督，發揮宏觀調控的作用。

（三）多重策略有效提升會計人員的綜合素質

第一：培育會計師的法治觀念，確保會計師對自身的會計業務行為具有法律約束力，從而引導其進行業務處理時秉承公平的原則，保障處理結果的精確性。

第二：注冊會計師需要具備良好的職業道德，根據自身規范來有效約束自己的行為，保持對外界利益集團或者不正當行為的一種排斥，使得自身處理會計業務體現出專業化及合法性。

第三：會計師需要增強抵抗風險的能力。不言而言，會計信息的處理存在較大的不確定性，由于自身判斷力失衡或者理解力存在偏差，很容易在實踐運行中產生風險，因此需要會計師秉承科學的方法、精準的判斷能力，通過持續學習來提升自身專業技能，豐富自身知識體系，來提升業務水平;同時也需要會計師增強心理承受能力，唯有雙管齊下，才可以確保注冊會計信息的全面性、精準性及真實性。

四、結束語

對于會計師而言，更要注重對職業道德理念的把控。但是會計師職業道德建設并非會計師自身所使然，需要國家構建面向會計師的職業道德規范機制，會計行業協會來構建雙重監管的責任機制，企業逐步引導會計師來提升自身的綜合素質等多種措施，才可以確保會計人員職業道德建設的完善，保障會計師的工作成效。

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