數據式經濟責任審計的業務流程再造

李堅實

（萊蕪職業技術學院，山東 萊蕪 271100）

一、引言

經濟責任審計伴隨我國審計制度的愈加完善已經成為一項重要的審計內容，合理的經濟責任審計能夠有效約束領導干部的不當行為，促使其按照法律相關規定規范行駛自身權力。雖然《審計法》以及其他國家干部有關規定對該類審計的實施均提供了指導，然而仍然存在資產浪費嚴重、賬目弄虛作假等一系列問題，這說明經濟責任審計并未發揮出其應有的效果。而經濟責任審計的最終效果與其審計業務流程之間存在必然聯系，科學合理的流程能夠確保審計工作的順利開展，可為審計結果的可靠性、真實性提供一定的保障，因而經濟責任審計業務流程引起了學術界和實務界的廣泛關注，成為研究的熱點問題。

隨著大數據時代的來臨以及互聯網技術的發展，會計信息化、數據電子化實現的同時使得經濟責任審計環境發生了極大的變化，審計工作量和難度均大大增加，傳統審計方法受到了極大的沖擊，必須在充分把握信息化的基礎上進行轉型才能適應新環境的要求，而數據式審計的出現恰好為經濟責任審計方式的調整提供了新的思路。與傳統審計方式相比，擁有計算機技術輔助的數據式審計的優勢更加明顯，如能夠對海量原始數據實施快速便捷的搜集、處理和分析，工作效率和準確度更高，且審計成本更低。因此，本文基于數據式審計，從審計平臺構建、數據分析、報告編制以及延伸取證四個方面對經濟責任審計業務流程實施再造，并提出了具體的保障措施，以期對經濟責任審計業務流程相關理論進行補充，并為審計人員實施相關審計工作提供借鑒。

二、基于數據式審計的經濟責任審計業務流程再造

（一）作業模式介紹

遠程網上審計、現場網絡審計以及單機審計是數據式經濟責任審計的三類不同作業模式。以下分別對其進行介紹：

就遠程網上審計模式而言，在應用該模式時，審計人員能夠對被審計方的業務與財務數據實施實時搜集與分析，并能夠實施遠程監督被審計方財務財政收支的成本效益性、合規合法性以及準確可靠性，完成非現場和現場審計、事后和事中審計、動態和靜態審計的有效融合，進而能夠及時為被審計方提供合理有效的審計監督服務。通常情況下，需經常或者長期實施審計監督的對象更加適用于該模式。這一模式在應用時需要采用一定的方式在審計雙方間構建遠程連接，而前置服務器模式是相對來說較為完善的一種模式，即將審計前服務器安裝至被審計方網絡系統中，由其對被審計方數據進行實時搜集，并自動按照既定的轉化要求生成審計中間表，然后基于該表及其他數據資源，由審計人員構建各類模型對數據實施深入分析，從而達到遠程實時監督被審計方的目的。相比較其余兩種模式，該模式必須由專門的技術員設計與組建，復雜程度更高，所以現階段，該模式的運用規模相對較小。

就現場網絡審計模式而言，審計人員憑借該模式實施審計時，首先必須在現場構建小型局域網，然后在其通過被審計方數據庫或信息系統獲取相關信息并經處理產生審計中間表，最后借助計算機在現場網絡服務器中將所有信息進行匯總儲存，以構成審計信息系統。這一模式下，海量數據得以儲存，審計小組內的成員利用局域網均實現信息的交流與共享，也可憑借其進行復雜程度較高的數據分析工作，便于對審計實施信息化管理，因而適合數據量多且規模較大的被審計對象。

就單機審計模式而言，在應用該模式時，被審計方數據庫或者信息系統是審計人員所需信息的主要來源，對所獲信息實施處理后產生審計中間表，各個審計人員需利用移動存儲設備才能獲取該表，而且其他審計工作均需在單機計算機中實施。該模式具有較高的靈活性，但是無法實現信息共享，所以更適用于數據量少、規模較小的被審計對象。

（二）基于數據式審計的經濟責任審計業務流程再造方案

1、總體思路

通過對上述三種數據式經濟責任審計模式進行分析發現，三者應用時所需要的計算機工作環境具有一定的不同，模式選取是否恰當直接關系著審計業務流程能否有效發揮出其應有的功效，所以，在再造數據式經濟審計業務流程之前首先需要對審計模式進行充分考慮。此外經過調查發現，現階段經濟責任審計業務流程中的問題大多處于以下方面：后續跟蹤審計、審計報告編制、數據分析以及搜集。因而，在再造業務流程時需要從上述四個方面具體展開。

2、具體業務流程

（1）審計平臺創建環節

由于被審計方的電子數據和信息系統是數據式審計下證據的主要出處，所以這一環節是確保順利實施數據式經濟責任審計的重要前提。在實務操作過程中，審計方的首要任務即是在審計機構平臺中錄入與被審計方相關的各項電子數據，然后通過處理和轉換各項數據創建審計中間表，最后在此基礎上完成對審計信息系統的構建，進而為相關審計人員合理分析數據提供幫助。

（2）數據分析環節

該環節是圍繞審計項目的總體目標，基于審計平臺，對搜集到且經過處理的數據實施具體分析的全部過程。具體實施時可劃分為以下三個步驟：第一步需要構建系統分析模型。其目的主要是對被審計方的整體情況進行掌握，如相關法律法規、資本構成、發展規劃、人員構成、組織結構等，而第二步需要構建類別分析模型，通過對被審計方面臨的風險進行考慮，以達到鎖定審計重點的目的，從而為下一步驟的實施奠定基礎。第三步是構建個體分析模型，在審計過程中，通過構建個體分析模型，審計人員能夠發現更多潛藏問題，并獲取許多對開展審計工作有利的證據。

（3）報告編制環節

對審計數據分析報告進行編制是審計報告編制環節的主要任務，在經濟責任審計實施過程中，審計人員所搜集的數據以及審計中間表數據是報告的編制載體。該環節可以劃分為三個步驟：第一步，由專門從事審計數據分析工作的審計小組成員憑借其所獲取的全部數據進行相關數據分析報告的編制，在具體編制過程中，審計人員可實施一定的數據處理，如統計、排序、篩選等，此外，也能夠憑借個體分析模型、類別分析模型以及系統分析模型等對數據的特征進行合理分析。第二步，首先，小組中的有關負責人員需要匯總各個審計小組成員所編制的數據分析報告，然后從整體角度對各項數據間的聯系和區別進行充分考慮，最后由其對總的數據分析報告進行編制。第三步，由組長復核報告，以確保報告的可靠性以及有效性，復核工作主要從以下方面展開，即數據分析結論及分析出發點、數據有效性和真實性。

（4）延伸取證環節

在審計數據分析報告編制完成之后，針對分析環節所獲取的各項審計線索，審計人員能夠采取進一步的延伸落實，從而取得與被審計方舞弊行為相關的證據，進而可以為工程項目審計、財務審計等工作的實施提供有效輔助。為確保該環節工作的順利實施，需要從下述方面采取措施：首先，為避免出現盲目取證問題，需要分析多個能夠進行延伸取證的對象，從中選出最佳的路徑和對象。其次，需要完善相關法律，對不配合工作的對象進行嚴厲懲處。最后，審計方需要明確延伸取證的實施是其行使審計調查權利的一種表現，所以需要樹立權威意識。此外，為獲取被取證對象的認可，審計方可采取介紹信方法。