商業銀行會計信息披露存在的問題及原因對策分析

李丹

（身份證號，34060319831018＊＊＊＊）

隨著商業銀行監管制度的不斷健全，監管力度的不斷加強，我國商業銀行經營發展的合規性持續提升，會計信息披露標準更加規范，會計信息披露內容不斷完善。但部分商業銀行，尤其是規模較小的地方性商業銀行在會計信息披露方面仍存在一定的問題，會計信息披露質量有待進一步提升。

一、商業銀行會計信息披露存在的問題

（一）會計信息披露不完整

會計信息披露是商業銀行信息披露的主要內容。從信息披露內容要求來看，根據現行法規的規定，商業銀行僅需披露財務會計報告，而財務會計報告僅包括會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書等三項內容，沒有要求商業銀行披露數據背景信息、財務數據趨勢等信息，難以反映商業銀行財務狀況全貌。從實際信息披露情況來看，多數商業銀行會計報表附注披露的內容不夠充分，主要表現在關聯交易披露不充分、資本結構信息不完整、表外業務披露較少等方面。

（二）會計信息披露不準確

財務會計數據是商業銀行經營狀況的重要體現，但一些商業銀行為了隱藏實際經營狀況對會計信息進行虛假披露，導致會計信息真實性較差，主要表現在：一是資產風險分類不準確。部分商業銀行為了粉飾財務成果，對貸款和非信貸資產進行虛假分類，不僅導致資產風險分類不準確，還進一步影響了凈利潤、資本充足率、撥備覆蓋率等指標的準確性。二是公允價值判斷不準確。一方面公允價值的確定需要采集眾多的數據，也需要有專業人士進行專業的判斷，因此準確確定資產的公允價值存在一定難度，而在市場存在泡沫時，更有可能造成資產價值的高估。三是利用撥備調節利潤。在經濟形勢較好時，很多商業銀行傾向于多提撥備隱藏利潤，在經濟衰退時又傾向于少提撥備釋放利潤，本年實際盈利的真實性難以保證。

（三）會計信息披露不及時

一方面，我國商業銀行年報披露的時限為年度終了后4個月內，存在特殊原因的還可向監管部門申請延遲披露，報告時間存在滯后性。另一方面，雖然大多數商業銀行雖然能夠在規定時限內披露年報，但很少有商業銀行能夠披露半年報、季報，披露臨時報告的更是稀少，不能夠及時向信息使用者傳遞年度內會計信息。信息使用者獲取信息的時間存在滯后性，很容易產生信息不對稱的問題，影響使用者的決策和判斷。

（四）信息披露渠道不通暢

現行監管法規要求商業銀行將年度報告放置在商業銀行的經營場所，并及時登載于互聯網網絡，而沒有強制性要求商業銀行通過媒體中介向公眾披露相關信息。因此，除上市商業銀行外，大多數商業銀行僅將報告披露于銀行主頁，少部分機構甚至沒有互聯網主頁，僅在主要營業場所進行信息公開，導致會計信息公開的范圍狹窄，渠道不通暢。

二、會計信息披露存在問題的原因

商業銀行信息披露存在的不完整、不真實、不及時、渠道不通暢等問題，究其原因，主要在于以下幾個方面：

（一）公司治理不健全

雖然現代商業銀行均構建了“兩會一層”公司治理體系，但往往是有形無神。由于董事會缺乏對管理層的有效監督和約束，導致管理層為了個人利益會選擇披露對自己有利的信息或在對自己有利的時點披露信息，部分管理層甚至會為了追求高薪酬等短期利益而故意虛假披露會計信息，導致商業銀行信息披露失真。

（二）從業人員素質不夠高

商業銀行各項資產的五級分類、公允價值的確認和計量、各項業務的風險分析等均需要有大量的專業判斷，而部分商業銀行由于缺乏相關的專業人才，很難準確的判斷相關信息，進而會影響到會計數據的準確性，從而影響到會計信息披露的質量。

（三）外部監管不完善

雖然財政部門和銀行業監督管理部門均針對商業銀行信息披露制定了政策要求，但相關法律法規對信息披露內容的要求還不夠完整和具體，難以有效地控制商業銀行信息披露不完整的行為。

三、改善商業銀行會計信息披露的建議

（一）完善會計信息披露內容框架

建議財政及監管部門完善相關政策，對商業銀行信息披露的內容進行完善。一是對會計報表附注中各科目需要披露的內容進行具體規定，防止商業銀行為私利故意隱瞞會計信息的行為。二是補充會計信息披露內容，建議增加各項資產具體風險分類標準；撥備計提原則和基礎；公允價值評估所使用的模型假設和參數來源；表外業務品種、規模、結構、風險；主要財務數據和指標的趨勢分析等內容，同時建議補充非財務指標披露要求，對商業銀行財務會計信息予以補充說明。三是豐富信息披露手段。建議要求商業銀行在信息披露中增加量化分析的方法，通過數字、圖表等形式，更直觀的反應商業銀行的財務狀況，從而提高公眾對商業銀行會計信息的理解程度。

（二）完善商業銀行公司治理體系

為提升信息披露水平，保證會計信息披露質量，商業銀行應健全公司治理，不斷提升治理水平。一是要建立全面風險管理體系。商業銀行要建立涵蓋會計信息確認、計量、披露的全面風險管理體系，明確“兩會一層”及相關業務部門和員工在會計信息披露方面的職責權限，健全會計信息披露制度規范，有效發現和控制會計信息披露方面存在的各項風險。二是完善激勵約束機制。商業銀行應建立薪酬延期支付和追索扣回制度，并將會計及信息披露相關崗位的人員納入延期支付和追索扣回范疇，對于會計信息披露存在重大問題的人員及時止付和追回相關薪酬。三是提升內部信息傳遞效率。商業銀行應提升會計信息內部傳遞的效率，管理層應及時向董事會報告會計信息披露的內容和信息來源，各部門之間應及時交流信息披露的內容和規則，使信息能夠在商業銀行內部橫向和縱向之間順利傳遞，從而提高虛假會計信息在銀行內部被發現和糾正的可能性，進而提高會計信息披露質量。

（三）提升從業人員道德素質

提升商業銀行會計及相關崗位從業人員的道德素質是保證會計信息披露質量的一個重要前提。一方面，商業銀行要加強會計及相關崗位人員的業務培訓，提升其專業素質和業務能力。另一方面，要加強對相關人員的行為約束，對于違法、違規的人員進行嚴肅查處，盡力杜絕人為篡改會計信息，虛假披露會計信息的行為。

（四）加強信息披露監管

一是建議加強信息披露時限監管，為保證信息披露的實效性，建議要求各商業銀行必須嚴格按照監管規定在每個會計年度結束后四個月內進行年度披露，不允許延期披露，同時要求商業銀行按期披露季報、半年報，出現重大事項時及時披露臨時報告。二是加強信息披露渠道監管。建議監管部門明確規定除上市銀行以外的商業銀行信息披露渠道，要求各商業銀行必須在規定的社會媒體上披露相關信息，以擴大商業銀行信息知曉范圍，提高信息披露透明度。三是嚴格進行監管處罰。對于未按照監管政策要求進行信息披露，存在信息披露不完整、不及時、不準確的商業銀行，建議進行監管處罰，對于故意隱瞞真實財務狀況，進行虛假財務信息披露的銀行，建議采取限制準入等嚴格的監管措施，以提高商業銀行虛假會計信息披露成本，從而提升商業銀行會計信息披露質量。