關于管理會計在成本費用中心運用的思考

白東生

（陜西延長石油管道運輸公司，陜西 延安 716000）

一、管理會計對成本費用控制的作用和優勢

目前，企業經營處于復雜多變的環境當中，中美貿易摩擦更是增加了經濟運行的不確定性。為了增強企業應對風險的能力，培育利潤增長點，企業多采用規模化、多元化經營。規模化、多元化經營直接導致企業業務復雜，管理層級增多，極大地增加了管理難度。在分權制的模式下企業通常實行劃分責任中心的辦法，建立管理控制系統，形成對企業各項業務的有效控制。成本費用中心作為企業的重要組成部分，與管理會計中責任會計制度下的費用中心或者成本中心的工作目標相接近，既是企業產品、服務的計算管理中心，更是控制中心。成本費用中心可以體現為一個單獨的企業實體部門，也可以是專人專崗的“虛中心”，不論是哪種形式的成本費用中心，都履行降低企業各項成本、費用的職能。成本費用中心的建立有利于企業充分利用基層單位的第一手現場運營信息及市場變動情況，掌握各項生產要素的成本信息；有利于企業充分利用基層單位的快速反應能力，及時處置各種突發情況，將風險消除或控制在發生起點或者出現初期；有利于企業將成本費用管理責任落實到每個生產管理的細節，提高成本費用控制的精準度，有效降低成本費用。

管理會計是在財務會計核算的基礎上，運用一系列專門的方法，收集、匯總、整理、分析得出企業管理層需要的管理信息和決策依據，以達到優化企業內部管控能力和不斷提升經濟效益的目的。管理會計主要涉及戰略管理、預算管理、成本管理、風險管理、績效評價等方面，內容豐富，工具眾多。在成本費用管控方面管理會計具有較為突出的優勢，一是管理會計基于企業價值鏈分析，立足戰略角度組織成本管理，使得企業成本管控的空間和時間都有所延伸；二是側重作業動因分析，大大提高了成本計算的精度，為決策提供高質量的決策信息；三是利用成本作業管理信息優化流程，改善作業，尋找低成本運營模式；四是分析企業價值鏈，識別競爭優勢，落實差異化經營戰略。因此，管理會計的理念和方法被用于成本費用中心是必然趨勢，也是現在很多企業的現實選擇。

二、對基層成本費用中心成本管控問題分析

雖然管理會計在成本費用管控方面有諸多優勢，更能適應當前的經濟形勢，但在基層成本費用中心推行運用的過程中仍有許多障礙，主要體現在以下幾個方面。

（一）基層成本費用中心主動采用管理會計方法控制成本費用的積極性不高。隨著賣方市場的形成，企業利潤急劇縮水，生存空間被日益壓縮，在難以實現差異化戰略目標的同時只有向成本要效益，所以，企業集團積極推行創新管理，鼓勵基層單位采用管理會計方法降低成本費用。然而，在推行過程中難以取得實效，主要原因一是由于基層成本費用中心在企業管理層級中處于下游，難以對企業戰略和集團所處環境有全面深刻的認識，導致在成本管控運營中缺乏引入新機制、新方法的責任感和緊迫感；二是管理會計本身是方法論，不能用統一固定的模式在不同條件和環境的基層單位中套用；三是多數企業集團并沒有形成有效地激勵措施，難以調動基層單位運用管理會計積極探索成本費用管控新模式的積極性。

（二）缺乏戰略成本管控意識，造成基層成本費用中心成本管控的短視行為。集團公司為了有效控制基層成本費用中心，實現降低成本費用目的，通常設置成本運行指標，有總額費用指標，也有單位成本運行指標，并對基層管理者進行考核。為了確保成本費用中心利益，基層成本費用中心通過采用各種辦法來降低成本和控制費用，甚至不自覺傷害到企業整體利益，形成成本管控的短視行為。

（三）強調運行成本控制，忽視員工成長培養，影響基層成本費用中心長期健康發展。企業通過成本管控可以有效促使經營目標順利實現，員工學習成長則需要長期堅持才能產生效益，而為了實現經營目標企業普遍存在強調內部業務流程層面的成本控制，忽視員工學習成長方面的投入。長此以往，員工工作積極性難以提高，業務能力不能有規劃的成長，對企業人才成長銜接和儲備形成潛在風險。

三、管理會計工具在成本費用中心的運用建議

（一）轉變思想，主動適應環境變化，運用管理會計方法積極探索成本費用管控新模式。傳統的成本核算管控模式經過長期的應用，已經擁有了成熟的理論和人們所熟知的操作方法，在管理層和普通員工中具有普遍性的認知，思想上便于接受，行動上便于操作，在實際成本管控運營中阻力較小，不會出現較大的矛盾。而管理會計，雖然也有理論支撐和具體的使用方法，但更側重于綜合管理及數據分析的運用，同時，由于企業經營環境和管理水平千差萬別，導致管理會計的使用在不同的企業會有不同的要求和變化，并沒用固定或統一的套用模式。所以，管理會計的運用必然會增加工作量，也會給企業管理帶來新的難度，從而引發企業員工的不滿情緒。尤其是基層成本費用中心，作為基層單位本身缺乏創新改革意識，在探索新模式、新方法動力不足的情況下，采用有管理難度的管理會計方法控制成本更是消極應對。但是，目前的企業生存環境日益嚴酷，為了滿足市場需求，尋求企業生存空間，改革創新勢必會被企業自上而下地不遺余力地推進，所以基層成本費用中心必須轉變思想，主動作為，依據成本費用中心管理特點積極引入管理會計方法去探索新型成本管控模式。同時，為了激發出基層成本費用中心主動運用管理會計方法的積極性，上級單位需要出臺配套的激勵措施，比如樹立標桿，薪酬激勵等。

（二）突出戰略成本管理理念，運用管理會計方法消除基層成本費用中心的短視行為。基層單位為了完成上級考核任務指標，在成本管控方面普遍存在短視行為，容易造成成本轉嫁。由于成本費用中心在企業管理層級中的地位較低，難以形成全局性的成本管控認識，所以成本轉嫁性的短視行為往往是不自知的。例如，極力壓縮檢驗成本，反而導致售后維修費用大幅上升；大力消減人工工資，使得工人生產積極性降低，造成殘次品數量增加等。因此，必須在基層成本費用中心引入管理會計方法，確立戰略成本管理理念。戰略成本管理，是基于戰略的視角考慮企業成本管控的各個環節，包括研發、設計、生產制造、銷售、售后服務等，將各環節融為一體進行成本管控，最終實現效益最大化。消除成本轉嫁性的短視行為最主要的方法是運用管理會計的目標成本法和價值鏈分析。目標成本法通過對目標成本的分解管控可以實現對產品生命周期成本進行統一管理，避免內部各業務流程之間的成本管控沖突。價值鏈分析可以幫助企業識別出增加價值和降低成本的機會，統籌資源在各業務中心或單元的優化配置，通過各責任中心的協同作用發揮作業優勢，最終實現降低總體成本的目的。

（三）實現業務流程管控與員工成長培養并重，應用管理會計方法提升基層成本費用中心未來可持續成長能力。為了實現企業長期健康發展，管理會計平衡記分卡要求從財務、客戶、內部業務流程、學習成才四個層面進行統籌協調控制，而實際管理中平衡計分卡操作難度較大，適用于管理水平相對較高的企業，所以目前企業普遍存在重視內部業務成本控制、輕視員工學習成長的現象。特別是基層成本費用中心，位處企業管理層級較低，員工素養整體水平參差不齊，日常管理更是側重內部業務成本管控，缺少員工學習成長。為此，需要應用管理會計方法在基層成本費用中心引入員工學習成長要素，構建業務成本管控與員工學習成長并重的指標體系，促使基層成本費用中心長期可持續成長能力得到有效提升。