全面預算管理落地實施的幾個關鍵點分析

羅靜

（航空工業成都飛機工業（集團）有限責任公司，四川 成都 610000）

一、全面預算管理的重要性分析

全面預算管理是指企業在戰略目標指導下，通過預算對企業內部各部門的財務及非財務資源進行整合再分配、考核、控制等，以促進企業生產經營活動的高效實施。全面預算管理要求企業進行全員參與、全方位管理和全過程控制，其流程主要包括預算編制、預算執行、預算考核等。企業加強全面預算管理不僅可提升資源使用效率，還可提高企業經營管理水平。

（一）提高資源使用效率

資源作為企業成長的基礎，其是有限的，科學配置資源，提高資源使用效率是當前各企業實現長遠發展的首要前提之一。在生產經營活動中，企業實施全面預算管理，通過綜合分析財務數據科學編制預算計劃，并掌握各部門使用資源的效率和對資源的需求，之后通過重新整合資源、合理調度、分配企業資源等，提高企業資源使用效率。

（二）提升經營管理水平

全面預算管理是企業加強內部管理的重要手段，企業的預算編制需協同各利益相關者，確定企業管理目標并細化分解各部門的權責，實現對日常生產經營活動及各崗位員工的規范、約束作用，從而使企業全面掌握市場，在提高生產質量的同時滿足客戶需求，并加強成本管控，實現利潤最大化。而全面預算管理中的預算控制和考評機制，可使員工明確自身利益和企業利益的一致性，充分激發員工的工作熱情，使其積極參與全面預算管理，最終加強企業的經營管理能力。

二、全面預算管理兩張皮的現狀分析

（一）預算編制不科學

預算編制是企業實施全面預算管理的基礎，預算編制需與企業的戰略目標相匹配，以提高預算編制的科學性。但當前多數飛機制造企業的預算編制存在不合理之處，具體表現為：

1、預算編制與戰略目標脫節。為確保企業戰略目標的實現，企業預算管理中需結合戰略目標、市場定位等科學編制預算方案，其中戰略目標多是企業五至十年的發展規劃。但在實際工作中，企業管理層多注重短期效益的實現，忽略了經濟環境上下波動的規律，再加上企業編制預算方案一般為一年，下一年度的預算指標依據上年度預算執行情況進行編制，容易出現編制內容與戰略目標相悖現象。

2、預算編制方法不科學。隨著會計電算化水平的不斷提高，多數飛機制造企業紛紛加強預算管理信息化建設，利用 Excel軟件分析、整理預算數據，但該軟件未與信息系統進行有效銜接，且企業的信息交流系統建設不完善，預算部門無法及時獲取各部門的財務及業務數據，預算編制耗時耗力。同時預算編制多由財務人員負責，其對業務流程、發展戰略、市場環境等了解較少，主要依據企業上年度實際支出通過增量預算法編制預算方案，這使得企業的成本費用預算不斷增加。

（二）預算執行不到位

預算執行作為全面預算管理的重要環節，當前飛機制造企業的預算執行存在與控制制度脫節、與預算編制脫節現象。在預算執行中，企業要依據各部門的資源使用情況對資金及資源進行合理分配，并分解細化各部門的預算指標，但在實際執行中，由于預算執行監督不到位，內部控制制度不完善等，各部門未明確自身的預算執行職責與權限，部門間的協作與制衡能力不足，預算執行中隨意調整預算方案，企業員工未全面參與預算管理中，導致預算執行不到位。

（三）預算考核不完善

預算考核不完善也是影響飛機制造企業全面預算管理質量的重要因素之一。全面預算中的績效考核管理主要依據預算指標確定考核目標，但當前部分企業管理中僅財務部門在每季度結束后分析預算指標的執行情況，且其僅將營業收入、成本費用、凈利潤等納入考核標準中，忽視顧客滿意度、產品質量、技術目標、創新能力等非財務指標的確立，而其他各部門未將預算編制質量、預算執行情況等列入考核體系中，預算考核難以有效落實[1]。

三、確保全面預算管理落地實施的關鍵點

（一）樹立預算管理理念

在新經濟形態下，飛機制造企業領導層作為預算管理實施的主要領導者，預算管理中管理層要依據發展戰略、市場環境、企業現狀等制定科學完善的預算管理體系，并構建系統的是組織架構，如設置預算管理委員會，增設專門的預算部門，加強人力資源政策管理，依據業務水平及職業道德素養等選聘員工，加強員工的預算管理思想教育和專業培訓，以全面提升職工的全面預算管理理念，實現全員參與、全方位管理、全過程控制的預算管理。

（二）優化預算管理體系

在預算管理體系建設環節，飛機制造企業要將預算管理與成本管控相結合，加強企業物資和資金的合理配置，并加強固定資產管理，對于飛機制造過程中相關材料的采購，企業可采用公開招標方式合理控制材料采購成本，提高原料質量，委派專人定期對固定資產進行維修保養，保證生產設備等固定資產的使用價值[2]。同時企業要結合預算管理流程完善預算編制、執行、考核等環節的管理制度。例如H飛機工業有限責任公司作為飛機生產制造企業，其在飛機生產預算管理中制定了預算分析形成機制，規定預算人員每月度、季度、年度分析預算方案的可行性，以加強對預算管理的全過程控制，確保預算方案的高效執行；制定績效考評機制，明確各部門的關鍵績效指標，完善預算執行中的監督機制。此外，企業還需設置崗位責任制、崗位分離制、授權審批控制機制等，明確各部門及崗位的預算職責，提高部門間的分工合作與制衡能力。

（三）科學實施預算編制

在預算編制中，企業管理層要組織各職能部門參與預算方案編制會議，結合企業戰略目標，全面整合企業的資金和資源，將資源與戰略目標匹配，充分考慮各部門的年度工作計劃、市場環境等，編制科學可行的預算方案。在這一環節中，預算編制不僅要滿足全員參與、全方位、全過程原則，同時還要保證相關財務數據的真實可靠。以H飛機制造企業為例，其支出費用主要包括勞務費用、原材料費用及生產成本等，預算中企業需注重這幾個方面預算數據的精準性，并利用財務一體化業務系統及時獲取各項業務數據。在預算編制中企業還需依據項目選擇合適的預算編制方法，如將增量預算法和零基預算法結等。

（四）強化預算執行監督

在預算執行中，企業一方面要嚴格執行預算方案，在市場環境等發生變動導致預算方案不科學時，業務部門要及時向上級提出申請，在預算管理委員會經過系統有效的審批程序批準后方可調整預算目標。另一方面預算管理部門要協同內部審計部門，利用先進的財務一體化業務系統對各部門的預算執行情況進行動態監督，并將執行情況反饋至各部門，使其明確自身預算執行狀況。當發現預算超支問題時，預算部門要及時分析形成差異的原因，提出解決建議，監督相關部門及時進行整改，以確保預算方案的有效執行。

（五）健全預算考核制度

在預算考核制度建設中，企業要依據預算執行現狀將財務與非財務指標結合、定性與定量指標結合、絕對與相對指標結合，構建企業的年度預算指標體系，之后依據各部門的工作職責等內容明確部門的預算考核指標及各指標的權重。例如H企業在預算績效考評中采用平衡記分卡工具，設置內部管理層、財務層、客戶層、學習成長層四項指標，具體內容包括預算制度的指導性、預算編制的可行性、預算執行的偏差度、預算計劃調整次數等[3]。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理是企業現代化管理的重要組成部分，當前多數企業的全面預算管理落地實施仍存在不足。新時期企業要明確預算管理的關鍵點，通過科學實施預算編制、加強預算執行監督、完善預算考核指標等方面實現自身的健康發展。