新時期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)研究

李玉蕓

（黃山市黃山區(qū)焦村鎮(zhèn)林業(yè)站，安徽 黃山 245000）

前言

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是為了能夠?qū)崿F(xiàn)單位預(yù)期管理目標(biāo)，通過制度制定、措施實(shí)施以及程序執(zhí)行等方式，就經(jīng)濟(jì)活動中可能存在的風(fēng)險進(jìn)行防范及控制，在保證經(jīng)濟(jì)活動合規(guī)性、合法性的同時，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，預(yù)防腐敗和舞弊問題。最近幾年，行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)投入了更多的關(guān)注，也取得了較為顯著的成效，但是不可否認(rèn)，行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面依然存在一些問題，需要做好更加深入的研究。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

一是能夠滿足時代發(fā)展要求。在黨的十八大和十九大中明確提出，應(yīng)該建設(shè)人們滿意的服務(wù)型政府，通過對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的強(qiáng)化，能夠從源頭上遏制貪污腐敗問題，避免國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，推動廉潔政黨建設(shè)進(jìn)程的加快；二是能夠提高管理效益。對于行政事業(yè)單位而言，財政資金管理是確保各項(xiàng)工作順利實(shí)施的關(guān)鍵所在，而健全完善的內(nèi)部控制制度能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的相關(guān)工作進(jìn)行規(guī)范，確保其有章可循，避免主觀思想的影響，推動行政事業(yè)單位管理的科學(xué)化和規(guī)范化；三是能夠提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制的核心作用，是對財務(wù)會計工作的流程進(jìn)行規(guī)范，對會計工作的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，實(shí)現(xiàn)對于會計信息的采集、歸檔和匯總工作，切實(shí)提高行政事業(yè)單位財政資金使用效益[1]。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)控意識不到位

有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動開展中過分重視政績而忽略內(nèi)部控制，沒有制定相應(yīng)的內(nèi)控機(jī)制，或者沒有能夠?qū)?nèi)控制度進(jìn)行有效執(zhí)行，導(dǎo)致其淪為一紙空文。分析原因，主要是缺乏到位的內(nèi)控意識，管理人員和財務(wù)人員對于內(nèi)部控制缺乏正確的理解，加上宣傳不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作存在停滯不前的情況。

（二）風(fēng)險評估機(jī)制欠缺

現(xiàn)階段，多數(shù)行政事業(yè)單位將自身職能定位在社會公共管理上，由于不參與經(jīng)營活動，不以盈利為目標(biāo)，不存在所謂的經(jīng)營風(fēng)險，因此只需要考慮業(yè)務(wù)拓展和業(yè)務(wù)活動的及時完成，很容易忽略風(fēng)險控制工作，更不會建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，缺乏對于風(fēng)險的預(yù)警、識別、評估以及分析，風(fēng)險的防范和應(yīng)對也就無從談起[2]。

（三）內(nèi)控環(huán)境不完善

就目前而言，不少行政事業(yè)單位缺乏對于內(nèi)部控制重要性的合理認(rèn)識，即便已經(jīng)建立起了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，也沒有對制度進(jìn)行有效的貫徹落實(shí)，加上激勵機(jī)制和考核機(jī)制的欠缺，干部職工缺乏參與內(nèi)部控制的積極性和主動性，而且絕大多數(shù)行政事業(yè)單位并沒有能夠形成完善的內(nèi)部控制環(huán)境，管理層之間的責(zé)任制度不夠明確，出現(xiàn)問題時存在彼此推卸責(zé)任的現(xiàn)象。

（四）監(jiān)督機(jī)制不完善

對于行政事業(yè)單位而言，想要保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施，需要切實(shí)做好內(nèi)部控制監(jiān)督工作，通過內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督等，構(gòu)建起完善健全的監(jiān)督機(jī)制。不過就目前而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督在實(shí)施方面存在很多問題，除一些規(guī)模較大的行政事業(yè)單位，多數(shù)行政事業(yè)單位實(shí)際上并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或者缺乏具備專業(yè)勝任能力的審計人才。也有部分行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作交給財務(wù)部門或者紀(jì)檢部門，無法保證審計工作的獨(dú)立性。從外部監(jiān)督的角度分析，政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)無論是財政部門還是審計部門，都將監(jiān)督的核心放在了財政資金使用方面，沒有形成行政事業(yè)單位內(nèi)控實(shí)施方面的有效監(jiān)督。社會監(jiān)督層面，內(nèi)控社會審計面向的對象多是上市公司，很少會介入到行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督工作中[3]。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控意識

強(qiáng)化內(nèi)控意識是做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)和前提，也是健全內(nèi)部體系的可靠保障。針對當(dāng)前不少行政事業(yè)單位管理層內(nèi)控意識薄弱的問題，行政事業(yè)單位應(yīng)該做好內(nèi)部控制的宣傳工作，在加快內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，做好員工的定期培訓(xùn)，提升其對于內(nèi)部控制制度的認(rèn)識度，確保內(nèi)控制度能夠得到有效執(zhí)行。

（二）做好風(fēng)險評估

風(fēng)險評估體系可以幫助行政事業(yè)單位做好風(fēng)險識別和預(yù)防工作，確保內(nèi)部控制的順利實(shí)施。在實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位可以借鑒SWTO分析法，對自身的優(yōu)勢和不足進(jìn)行分析，明確各部門的職責(zé)，結(jié)合外部環(huán)境的發(fā)展變化，就未來發(fā)展中需要面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行全面評估，推動支出與收益的平衡，實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險隱患的從容應(yīng)對。

（三）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

面對新的發(fā)展環(huán)境，行政事業(yè)單位應(yīng)該對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化。一方面，應(yīng)該加強(qiáng)對于內(nèi)部控制的宣傳工作，通過教育培訓(xùn)的方式，提升管理人員和工作人員對于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，確保其能夠積極參與到內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行中；另一方面，應(yīng)該內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，設(shè)置好不同層級的管理人員，切實(shí)保證管理團(tuán)隊(duì)的專業(yè)性，針對自身的社會服務(wù)功能，推動權(quán)利實(shí)施和責(zé)任落實(shí)[4]。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制

從提升內(nèi)部控制有效性的角度，行政事業(yè)單位應(yīng)該構(gòu)建起健全、客觀的監(jiān)督機(jī)制，推動內(nèi)部審計、外部審計和社會審計的有機(jī)結(jié)合，及時查找內(nèi)部控制監(jiān)督中存在的問題，實(shí)現(xiàn)對于風(fēng)險的有效防范。具體來講，一是應(yīng)該關(guān)注內(nèi)部審計。對于自身規(guī)模較大，業(yè)務(wù)活動眾多的行政事業(yè)單位，應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，同時需要配備具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠從客觀公正的角度，開展內(nèi)部審計工作。另外，應(yīng)該形成相對統(tǒng)一的內(nèi)部控制實(shí)施評價標(biāo)準(zhǔn)，按照每年至少一次的頻率，就各單位開展系統(tǒng)性內(nèi)部控制評價，將評價中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷公開，通過“以評促建、以評促改”的方式，推動內(nèi)部審計機(jī)制的完善；二是應(yīng)該關(guān)注外部審計。財政部門和審計部門分別是行政事業(yè)單位預(yù)算的管理者以及財政資金使用的監(jiān)督者，其在行政事業(yè)單位外部審計監(jiān)督體系中占據(jù)了相當(dāng)重要的位置，需要就行政事業(yè)單位財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，以及業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性進(jìn)行審計監(jiān)督，也應(yīng)該從資源使用經(jīng)濟(jì)性和效益性的角度，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行評價，以此來促進(jìn)其公共服務(wù)質(zhì)量的提高[5]。

四、結(jié)語

總而言之，對于行政事業(yè)單位而言，完善的內(nèi)部控制制度體系能夠?qū)崿F(xiàn)對于會計行為的規(guī)范，提升管理效果，而在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，就內(nèi)控制度建設(shè)中存在的問題進(jìn)行分析和解決，編制合理完善的內(nèi)部控制制度，不斷提高內(nèi)部控制的水平，以此來更好的應(yīng)對市場發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)自身的全面健康發(fā)展。