關(guān)于加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的思考

陶靜

（合肥城市泊車投資管理有限公司，安徽 合肥 230000）

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，面臨著社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來新機(jī)遇和挑戰(zhàn)，加強(qiáng)國由企業(yè)內(nèi)部控制是政府監(jiān)管、市場競爭等多重壓力下的必然選擇。五部委聯(lián)合印發(fā)的內(nèi)部控制規(guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。”從這個維度來說，國企的內(nèi)部控制實質(zhì)上是指企業(yè)內(nèi)部各種組織、約束、激勵功能的制度、流程、環(huán)境等因素相互作用、制約、協(xié)調(diào)的運(yùn)行機(jī)制，實現(xiàn)各利益相關(guān)方的持續(xù)平衡和有效運(yùn)作，促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的現(xiàn)實意義

1、有利于規(guī)范會計工作秩序

合理設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠明確國企內(nèi)部會計工作機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，在確定不相容職務(wù)基礎(chǔ)上合理分工，明確具體會計崗位的工作職責(zé)及要求，規(guī)范企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、歸集、分析、編報等程序，使財務(wù)會計資料在相互監(jiān)督、相互制約的條件下生成。從而有效地防止發(fā)生錯誤和舞弊行為，確保企業(yè)對外披露的信息報告真實、完整，提升國企的公信力和美譽(yù)度。

2、有利于提高內(nèi)部管理水平

科學(xué)設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠促使企業(yè)及時準(zhǔn)確的收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并確保信息在企業(yè)及內(nèi)外部之間有效溝通。通過綜合運(yùn)用籌資、采購、生產(chǎn)、銷售、投資、財務(wù)等方面的信息，采用因素、對比、結(jié)構(gòu)、趨勢等分析手段，對企業(yè)內(nèi)部各單位（部門）、各項經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在問題，查明原因及時改進(jìn)，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有力支撐。

3、有利于改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

健全完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)通過對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以有效保障財產(chǎn)安全，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；通過嚴(yán)格制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)運(yùn)行程序，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制，保證企業(yè)經(jīng)營活動有序高效地進(jìn)行。充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)各類資源配置，促進(jìn)提高經(jīng)營效率效果。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險意識不強(qiáng)

嚴(yán)格來講，目前的國有企業(yè)的董事會、監(jiān)事會并未發(fā)揮有效作用，企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)大多未實現(xiàn)真正意義上的相互分離，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力。還有不少國企的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)控體系難以有效運(yùn)營。管理者熱衷于企業(yè)的外延擴(kuò)張，忽視內(nèi)涵發(fā)展；員工風(fēng)控意識淡薄，未經(jīng)充分論證，就輕易涉足高風(fēng)險投資，導(dǎo)致企業(yè)看上去“做大”“轉(zhuǎn)型”了，實質(zhì)經(jīng)不起市場考驗，難以持續(xù)。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

我國國企大多為傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造業(yè)，財務(wù)會計作為保障服務(wù)于生產(chǎn)一線，不受企業(yè)決策者重點關(guān)注，主要以事后核算為主；缺少對生產(chǎn)經(jīng)營全過程、全要素的深入了解和把握，難以有效發(fā)揮財務(wù)事前預(yù)測、評估和事中監(jiān)督控制功能；會計人員缺乏必要的任職資格和勝任能力，不能嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計管理制度，難以保證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠全部如實地反映經(jīng)濟(jì)事項，無法為決策提供有效支撐。

（三）內(nèi)部控制體系不健全

我國內(nèi)部控制工作起步較晚，國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。為了應(yīng)付上級的檢查和對外披露使用，很多國企看似制定了一大堆管理手冊、內(nèi)控文件和制度，實質(zhì)上未有效發(fā)揮作用：一是脫離了企業(yè)實際情況，與業(yè)務(wù)流程不匹配，不具可操作性；另一方面，內(nèi)控制度覆蓋面不足，僅關(guān)注業(yè)務(wù)層面的控制（如資金、資產(chǎn)方面），而缺乏對企業(yè)層面控制（治理、運(yùn)行方面）的重視，內(nèi)部牽制不力。

（四）內(nèi)控控制方法創(chuàng)新不足

如前所述，內(nèi)部控制本質(zhì)上是保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)、安全、高效率持續(xù)發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，并非一成不變，需要與時俱進(jìn)、動態(tài)調(diào)整。特別是當(dāng)下通信技術(shù)的迅猛發(fā)展，5G等新技術(shù)的應(yīng)用勢必會引發(fā)我們的生產(chǎn)和生活方式的巨大變革，需要企業(yè)不斷創(chuàng)新以適應(yīng)瞬息萬變的市場競爭。但是受計劃經(jīng)濟(jì)和體制的歷久影響，國企工作人員思維固化，缺乏創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，內(nèi)控模式僵化。

（五）企業(yè)員工缺乏內(nèi)部控制素質(zhì)

國企員工的內(nèi)部控制觀念淡薄，對內(nèi)部控制知識和方法普遍缺乏認(rèn)識和研究。而企業(yè)一般來說很少組織內(nèi)控方面的培訓(xùn)，內(nèi)控文件、制度印發(fā)后并未組織學(xué)習(xí)貫徹，員工循著慣例完成工作，不了解業(yè)務(wù)流程內(nèi)設(shè)計的內(nèi)控措施及其作用；包括管理層在內(nèi)很大部分關(guān)注點都聚焦在生產(chǎn)和市場業(yè)務(wù)方面，不重視內(nèi)部控制，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制煩瑣而故意避開，難以確保內(nèi)控制度的落實。

（六）內(nèi)部控制績效管理水平不高

不少國有企業(yè)忽視對員工激勵的重要性，未形成激勵機(jī)制或雖然建立了績效考核制度，但沒有結(jié)合企業(yè)實際、指標(biāo)設(shè)置不合理，使得考核過程流于形式，沒發(fā)揮考核應(yīng)有的激勵作用。由于管理層內(nèi)控意識不強(qiáng)，更是缺乏對內(nèi)控績效管理的資金和人力投入，使得企業(yè)內(nèi)部績效管理水平低；同時沒有對內(nèi)控績效管理制度進(jìn)行有效監(jiān)督管理，難以激發(fā)內(nèi)控工作人員的工作積極性和創(chuàng)新性，無法保證內(nèi)控制度的實效性。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

（一）樹立正確的內(nèi)部控制意識

國有企業(yè)員工正確的內(nèi)控意識是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。國企應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)、企業(yè)文化建設(shè)等途徑，形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，影響員工的控制意識。以筆者所在單位為例，自2014年脫鉤改制以來，著力規(guī)范公司的治理機(jī)構(gòu)和議事規(guī)則，結(jié)合公司實際規(guī)模、經(jīng)營情況，構(gòu)建科學(xué)有效的職責(zé)分工和與之匹配的制衡機(jī)制，并依據(jù)公司發(fā)展壯大持續(xù)完善。

（二）提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量

夯實會計基礎(chǔ)工作是國企財務(wù)數(shù)據(jù)真實完整的重要保證。建立健全各項財務(wù)制度，并嚴(yán)格貫徹落實是規(guī)范會計基礎(chǔ)工作的前提條件。筆者所在的停車運(yùn)營公司就十分注重會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，明確了會計人員崗位責(zé)任制，制定了資金管理、財務(wù)管理、內(nèi)部稽核、授權(quán)審批等一系列財務(wù)制度，實施不相容職務(wù)分離控制，預(yù)防財務(wù)舞弊。在實務(wù)中，更是針對公司管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督控制，如停車現(xiàn)金收入嚴(yán)格要求收費員每日按時POS扎賬，專人負(fù)責(zé)公司管理系統(tǒng)收入統(tǒng)計與銀行系統(tǒng)入賬核對，杜絕現(xiàn)金漏洞。對于單位價值高的損耗品建立貴重物品臺賬，牽頭組織實物盤查；編制合同付款臺賬，與業(yè)務(wù)部門臺賬定期核對。

（三）完善內(nèi)部控制制度體系

構(gòu)建內(nèi)部控制框架時須組織充分研究論證，聚焦公司管理主線和業(yè)務(wù)控制要點，按照“發(fā)現(xiàn)、分析、解決”問題的思路和步驟，以財務(wù)管理為核心，制定具有可操作性的與企業(yè)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系，推動貫徹落實。歷經(jīng)近1年時間，筆者單位初步搭建起內(nèi)部控制制度體系框架，統(tǒng)攬綜合管理、人力資源、財務(wù)管理、投資管理、企業(yè)管理五大類20余個制度；同時根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定結(jié)合業(yè)務(wù)特性，繪制了公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)操作流程圖，注明各業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，識別、評估、預(yù)警風(fēng)險，針對性提出防控措施，確保每一項業(yè)務(wù)辦理都有章可循、有據(jù)可依，每一次監(jiān)督都有跡可查。

（四）引入先進(jìn)的內(nèi)部控制方法

隨著物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，基于互聯(lián)網(wǎng)的智慧停車深遠(yuǎn)影響整個停車行業(yè)的同時，也帶來新的產(chǎn)業(yè)增長潛力。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下出現(xiàn)的新情況、新問題，需要探索創(chuàng)新、持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制方法。如，充分利用公司自主研發(fā)的智慧停車大數(shù)據(jù)云平臺的可拓展性，將單位所有資源（員工、設(shè)施、收入）均納入平臺一體化管理。收費員工的工作行進(jìn)軌跡清晰可查，一旦出現(xiàn)人員偏離、訂單或設(shè)備異常情況，平臺自動預(yù)警通知最近的督查人員前往查看，較之前人工巡查的效率和精準(zhǔn)性大幅提升。將單位所涉及的工作流程在辦公系統(tǒng)內(nèi)按權(quán)限設(shè)置，“強(qiáng)制”內(nèi)控植入每一項業(yè)務(wù)，確保落地實施。

（五）提高內(nèi)控部門人員綜合素質(zhì)

內(nèi)控部門人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過外部委培、內(nèi)部學(xué)習(xí)、邀請專家講授等多種方式，提高內(nèi)控部門人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng)。筆者單位專門成立了內(nèi)部控制工作項目組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制在公司內(nèi)部各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)，各職能部門及子公司均設(shè)置專兼職內(nèi)控人員；內(nèi)部定期組織集中培訓(xùn)、座談，不定期邀請專家解讀新頒布法律法規(guī)、財務(wù)、經(jīng)濟(jì)、行業(yè)政策，實施輪崗交流等方式，促使內(nèi)控工作人員在建立和實施內(nèi)部控制過程中承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)并發(fā)揮積極作用，進(jìn)一步推進(jìn)單位內(nèi)部控制持續(xù)動態(tài)優(yōu)化完善。

（六）優(yōu)化內(nèi)控績效管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善人力資源的激勵約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)合理的業(yè)績考核指標(biāo)體系，實施全員考核及評價。在具體制定績效考核指標(biāo)時充分考慮內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，將內(nèi)部控制執(zhí)行情況及效果量化指標(biāo)，與業(yè)務(wù)部門的績效考核指標(biāo)結(jié)合起來一并納入考核范圍。同時，企業(yè)在已建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用信息化手段作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要工具，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，整合內(nèi)控制度與績效管理相關(guān)環(huán)節(jié)設(shè)置，進(jìn)而提高績效管理工作的效率，以內(nèi)控所具有的規(guī)范性和強(qiáng)制性來確?？冃Ч芾砟繕?biāo)的完成。