我國新能源汽車產業稅收優惠政策研究

葉珍媖 胡景健

（景德鎮陶瓷大學科技藝術學院，江西 景德鎮 333001）

一、引言

稅收優惠政策作為我國的一項進行宏觀調控的關鍵政策方法，在提升新能源車企產銷量及盈利、調配新能源車企對于研發投入的自主性、推動新能源汽車的技術革新和蓬勃發展層面展現出良性的效用。盡管新能源汽車存在較多比傳統汽車更優化的方面，但是由于資源的不足（例如配套基礎設施、技術、人力、資金等），目前其前進還是存在著局限性。作為目的為環境保護和節約資源的稅收政策對于幫助其發展具有良性的影響，不僅有利于企業降低生產成本及銷售價格、提高產銷量及利潤、加大研發投入，還有利于降低個人的購買成本，減少經濟負擔。從2008年起，我國為幫助新能源汽車行業的發展逐步實行了一些扶持的稅收政策，給予了一個不錯的政策氛圍以此來幫助其良性向前進。

我國新能源汽車產業涉及的主要稅種有：生產部分中的增值稅、銷售部分中的消費稅及企業所得稅、購買部分中的車輛購置稅、保有部分中的車船稅及使用部分的燃油稅等。下面整理出當前在每個部分適用的政策。

二、我國新能源汽車產業相關稅收優惠政策現狀

（一）生產銷售環節相關政策

新能源汽車產業生產環節、銷售環節涉及的相關稅種有增值稅、消費稅、關稅、企業所得稅、城市維護建設稅、教育費附加等。增值稅、消費稅、企業所得稅和關稅在所有稅之間有較大的比例，為左右售賣定價的關鍵部分，起到指引購買者的作用。下面整理這四大稅種涉及的政策。

1、增值稅

增值稅是指生產、出售、進口以及銷售勞務、無形資產或者不動產環節取得的增值額征收的一種稅。納稅人按一定標準劃分為小規模納稅人、一般納稅人。小規模納稅人適用的征收率有： 3%、2%，一般納稅人適用的稅率有：13%、9%、6%。接下來將有關稅收優惠政策整理如下：

（1）免稅優惠。這項優惠一是，面向研發用途的進口儀器、設備、技術資料、化學試劑等被用在與節能環保相關的科研、教學實驗方面以及對公司從事可再生資源相關工作的情況下免征增值稅；二是，除列入《國內投資項目不予免稅的商品目錄》的設備外，政府扶持的技術的項目、產品、產業、進口部分涉及的增值稅、關稅可以不予征收；三是，有關技術轉讓、研發和技術咨詢等業務收入不予課征增值稅。

（2）不征稅優惠。《關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》指出，納稅人取得的中央財政補貼收入免征增值稅。公告中將新能源汽車歸于范圍，所以車企獲得的補貼不是應納稅所得。 另外，關于補貼的征稅機制，現在的補貼有通過先發放補貼給消費者，再通過向企業購買進行補貼轉移，也有直接將補貼給予企業，但是不管使用哪種財政補貼方法，企業的應稅收入均應當按照不含稅收入扣除財政補貼之后，才能當作銷項稅的依據。

（3）稅率優惠。根據新能源汽車產業發展規劃規定，2011—2020年期間，汽車企業出售新能源汽車及關鍵零部件適用低稅率：13%。

2、消費稅

如今，在我國汽車產業的不可再生資源消耗和廢氣排放是最大的，所以這正是綠色環保和節能減排的特別針對目標。因此，根據氣缸容量，政府制定了不同檔別。為的是提高大排量汽車的消費稅以達到抑制對其消費的目的，反之提高小排量汽車的產銷，達到減少對汽車不可再生資源和稀缺燃料的能源耗用，并在一定程度上緩解污染形勢，確保我國綠色發展的目標得以實現。在關于調整乘用車消費稅政策的通知中指出：消費稅的征稅覆蓋范圍不包括純電動的新能源汽車，因此其無須繳納消費稅；財政部國家稅務總局關于對電池涂料征收消費稅的通知， 2015年2月1日開始，消費稅征收范圍增加了電池和涂料，但新能源汽車所用的電池可以免稅。由于大多數環保型汽車都采用鋰電池來暫存和輸送電力。電池作為其能量來源，這一政策在一定程度上減少了車輛制造成本。

3、企業所得稅

根據中華人民共和國企業所得稅法最新規定，我國企業所得稅法有關稅收優惠政策如下：

（1）優惠稅率。國家鼓勵的高新技術的，符合中華人民共和國企業所得稅法所列標準的，按15%的低稅率繳納。因為高新技術企業中包括新能源車企，匹配扶持高新技術企業的規定，所以也享受該優惠稅率，這樣為企業實現了資金更多用于技術投入。

（2）定期減免優惠。一是，新能源汽車企業用于環保、節約能源的所得部分，從得到首筆所得起，適用 “三免三減半” 的稅收優惠政策。前三年不征企業所得稅的政策，后三年只按一半征收。二是，如果所得來源于公共基礎設施，都可享受“三免三減半”。 作為基礎設施較薄弱的新興產業，新能源車企所投資的基礎設施（如充電樁）即可享受“三免三減半”的優惠政策，可以幫助其產業的基礎及相應用品的設立與完善。關于印發節能節水和環保專用設備企業所得稅優惠目錄的通知指出，企業為節能環保所購買的機器設備，可以抵免一部分稅收。如今，相關產業正向著環保的目標前進，也承擔著環境保護的偉大使命。

（3）加計扣除。根據《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》規定，產生的研究開發支出，尚未達到無形資產標準的，依照當年實際發生數的50%除去；已經達到無形資產標準的，依照其支出的150%進行扣除，這些政策措施為與新能源汽車相關的各企業開發產品和技術創新支應的強大的支撐。在關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知中指出，將先進型科技中小企業研發支出的扣除比例，由50%提高為75%，稅率適用期限為2017年初至2019年底。這一政策將有助于企業提高研發熱情。

（4）技術成果轉讓減免稅優惠。現行規定對一納稅年內成果讓渡收入不足500萬元的不予征收，對收入超出500萬元的部分征收一半。

（5）抵免稅額優惠。用以環保、節約能源、生產安全等項目的資金，按購買支出的10%對當年應納稅所得額進行抵免，如扣減余額不夠的，可以在今后五年結轉扣減。發揮環境保護、節能減排作用的新能源汽車符合低碳經濟的發展要求，適用于優惠條件，其投資額用于專用設備部分可適用該優惠政策。

（6）抵扣應納稅所得額優惠。風投企業對中小高新技術企業投資達到2年以上，在滿2年的時，按投資支出的70%抵扣應納稅額；本年不夠抵扣的，可以在以后年度結轉扣減。

（7）不征稅優惠。獲得的各項財政補助為不予征稅收入。政府對新能源汽車企業在技術創新方面提供財政補貼，企業可將歸其為不征稅收入。

4、關稅

對于關稅部分，自2016年起，政府開始部分調節進出口關稅。用作純電動或混合動力汽車的電機控制總成、高速電力機車牽引變流器等調低其關稅。關于降低汽車零部件和整車進口關稅的通知指出，自2018年7月開始，零部件進口關稅稅率降低，分別為8%、10%、15%、20%、25%。2018年底，《關于2019年進出口暫定稅率等調整方案的通知》表明，從2019年開始，撤銷新能源汽車用鋰電池的進口稅率，適用最惠國的稅率。

（二）購買環節相關政策

新能源汽車購買過程中涉及車輛購置稅。2017年底開始，關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告指出，新能源汽車購置稅稅收優惠政策：免征政策再延長三年。即2018年至2020年，這一政策的發布顯著地提高了其市場競爭力。總言之，我國持續在延長免征購置稅時間，從中能感受到大勢所趨。國家反復調節政策也是出于不斷摸索效應是否抵達預期或者更好，為的是扶持小排量車的進步，以綠色環保的目的。

（三）使用和保有環節相關政策

在使用和保有環節中車船稅為主要關聯的稅種。關于節約能源使用新能源車船稅政策的通知中指出，車船稅以車輛排量為征稅對象。當前，純電動汽車、燃料電池汽車、插電式混合動力汽車享受免稅政策，其他混合動力電動汽車按類似車輛征收50%，同時，節約能源使用新能源車輛（船舶）減免車船稅的車型（船型）目錄中，明確規定標準，首批減免車船稅的清單在該目錄可查詢。同年6月，三部門聯合發布公告，公布第二批名單。與之前相比，又增70余款，其中新能源汽車10款。 2015年9月，三部門發出公告，表明了減免車船稅第三批名單，優惠范圍遍及了上千種車型，比亞迪、江淮、長安等新能源汽車產業龍頭企業生產的車型紛紛在內，自2012年開始的車船稅優惠中可以看出國家顯現的突出作用。這也反映了稅收優惠指引其發展趨勢。

三、我國新能源汽車產業相關稅收優惠政策的建議

（一）鼓勵技術創新稅收政策

從國外引進技術，準予在稅前加速攤銷，用于支持汽車生產企業技術研發，旨在鼓勵新能源產品和服務創新，更快更好地提升我國新能源汽車產業整體技術水平。提高職工教育經費的稅前扣除標準，針對新能源汽車企業制定高于8%的稅前扣除比例，鼓勵企業培養創新型人才。對于企業涉及關鍵工藝、能源核心技術、驅動電機、高效變速器等關鍵零部件等的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在準予據實扣除的基礎上，再根據研發費用175%加計扣除；形成無形資產的，按照其入賬價值的175%攤銷，甚至比例更高，大力倡導企業自行研發，突破新能源的核心技術和關鍵技術。鼓勵汽車生產企業淘汰落后產能，加快關鍵技術設備改良更新，對新能源汽車所購置的機器設備能加速折舊。

（二）完善新能源汽車消費、使用與流通環節稅收政策

對符合國標的新能源汽車，免征生產者在銷售環節的消費稅、消費者購買環節車輛購置稅以及使用環節的車船稅，以此提高生產企業對于新能源汽車生產積極性、消費者對于新能源汽車的購買能力、和消費熱情。此外，對于購買新能源汽車的企業、個人消費者給予規定額度的財政補貼，對其取得的補貼收入免征企業所得稅和個人所得稅。對于使用新能源汽車從事出租車經營業務的，每月運營收入減計90%計算繳納增值稅。對高耗能、高污染的傳統能源汽車提高環境保護稅稅負，繼續提高傳統能源汽車的消費稅稅率和車船稅稅額，旨在增加新能源汽車的累計產銷量，提高市場占有率。

（三）增加政府采購，提高示范效應

為達到引導消費者購買導向的目的，政府還應當進一步加大政府采購，展示其具備的政策導向功能，以此來落實綠色減排的預期打算。政府應當將其歸于采購列表，優先考慮購買。 尤其是中央和國家有關部門和機構要做好表率，引領新能源汽車使用，傳遞節能減排、綠色環保理念，落實公務用車節能減排事務，地方政府還需制定采購政策，并且必須落實政策，展示出想要節能減排的信念。

四、結語

自節能與新能源汽車發展規劃（2012-2020年）公布來，政府在其生產、銷售和關鍵零部件制造等部分出臺了大量政策扶持，令其產業得以高速前進。稅收政策一定程度上可以解決“市場失靈”帶來的問題，引導汽車產業的發展方向。我國自主開發的新能源汽車面臨高消費價格、碳關稅等對外貿易壁壘，面對著殘酷的國際挑戰和生活壓力。政府和企業合作是當務之急。稅收政策是政府運用最高頻，功效最顯著的一種方式，但是也應注意到稅收政策只是國家宏觀調控的經濟方法之一，存有其自身的受制處，不必高估或彰顯稅收更多的職能。幫助新能源汽車產業發展不可僅靠稅收政策，也應輔以其他層面的政策，如法律、行政、財政等政策，當然也還需要企業自身的付出和努力。