建立我國金融工具會計的探討

榮曉玉

（安徽匯信金融投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，安徽 合肥 230601）

一、引言

在金融工具使用中各類風(fēng)險管理中，會計發(fā)揮的作用非常大。會計信息占據(jù)所有經(jīng)濟(jì)信息的絕大部分，準(zhǔn)確的會計信息可以幫助企業(yè)使用外部信息進(jìn)行合理的決策，在政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)得到工作中起到非常關(guān)鍵的作用。然而在金融工具的使用中會產(chǎn)生各類會計風(fēng)險，會計在市場經(jīng)濟(jì)中非常常見，因此，把握金融工具會計風(fēng)險的內(nèi)涵，掌握金融工具會計風(fēng)險產(chǎn)生的因素非常必要。

二、我國金融工具會計的主要問題

（一）金融工具會計處理方面的問題

金融工具在確認(rèn)上具有不確定問題，金融工具確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同，其游離在財務(wù)報表之外。在初始確認(rèn)環(huán)節(jié)，企業(yè)是金融工具合同的一方，確認(rèn)金融資產(chǎn)或者負(fù)債。在確定條件下，企業(yè)會形成金融合同的權(quán)利與義務(wù)。金融工具交易比較簡單，在確認(rèn)上也比較單一。然而，在資產(chǎn)證券化出現(xiàn)后，金融工具的確認(rèn)越來越困難，在實(shí)務(wù)操作環(huán)節(jié)上非常困難。采用風(fēng)險報酬分析的方式可以對金融資產(chǎn)部門確認(rèn)問題上的缺陷進(jìn)行分析，金融工具出現(xiàn)層出不窮的問題，將資產(chǎn)負(fù)債表上的內(nèi)容確認(rèn)為資產(chǎn)。

（二）內(nèi)部控制方面的原因

由于金融工具具有自身的特點(diǎn)，其對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)在金融工具交易環(huán)節(jié)，很少只需要初始投資進(jìn)入就能完成交易。因此，內(nèi)部控制手段在金融工具中不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)效果。金融工具的類型非常繁雜，企業(yè)一般會同時使用幾十種金融工具，每種金融工具的內(nèi)部控制方法差別非常大，如果企業(yè)只是采用一種單一的內(nèi)部控制方法，根本不能完成對金融工具的控制。復(fù)雜的金融工具導(dǎo)致企業(yè)根本不能使用內(nèi)部控制，企業(yè)找不到與金融工具相匹配的內(nèi)部控制方法。金融工具代表了企業(yè)未來的發(fā)展方向，企業(yè)的金融工具一般掌握在管理者的手中，基層員工僅僅可以進(jìn)行簡單的操作。這就會導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能發(fā)揮實(shí)際的效果。在次貸危機(jī)的影響下，企業(yè)不能完善內(nèi)部控制。由于金融工具在不斷地創(chuàng)新，金融工具被設(shè)計成不同的產(chǎn)品。企業(yè)的內(nèi)部控制步伐跟不上金融工具創(chuàng)新的步伐，在金融工具應(yīng)用中常常出現(xiàn)一些問題。由于金融工具的構(gòu)造非常復(fù)雜，企業(yè)在應(yīng)用環(huán)節(jié)并不能做出細(xì)致的分析，導(dǎo)致重大的虧損。

（三）相關(guān)人員職業(yè)道德方面的問題

在公司的現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)下，職業(yè)道德風(fēng)險經(jīng)常發(fā)生。企業(yè)在信息獲取環(huán)節(jié)，處于個人利益考慮，他們會對決策的使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，謀取利益。這類風(fēng)險是客觀存在的，但是金融工具業(yè)務(wù)存有復(fù)雜性特征，會導(dǎo)致職業(yè)道德風(fēng)險的產(chǎn)生。金融工具本身比較復(fù)雜，如果沒有相關(guān)的財務(wù)報表，金融工具相關(guān)信息的理解上會產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致作為信息有利方的企業(yè)會對其他方產(chǎn)生誤導(dǎo)。在企業(yè)管理環(huán)節(jié)，投資者為了追求最大化利益，滿足個人利益，企業(yè)管理者會授意會計人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中進(jìn)行不實(shí)的會計處理，導(dǎo)致會計信息失真的問題。企業(yè)管理者會虛報和偽造會計數(shù)據(jù)，會計從業(yè)人員在管理者的壓力下，他們會忽視國家利益，故意進(jìn)行違規(guī)操作，導(dǎo)致財務(wù)信息出現(xiàn)失真的問題，會計人員職業(yè)道德滑坡最大的原因在于他們追求個人利益，如今，個人主義和拜金主義思想橫行，很多人為了追求自身的利益會忽視國家利益。金融工具會計準(zhǔn)則尚存在不完善的地方，金融工具本身結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，經(jīng)常在交易中出現(xiàn)營私舞弊的問題。會計人員的職業(yè)直覺性比較差，他們會盲目服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，缺乏相關(guān)的原則。

三、建立我國金融工具會計的措施

（一）金融工具會計處理的改進(jìn)

企業(yè)應(yīng)該改進(jìn)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合風(fēng)險報酬分析法，完善金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和服務(wù)權(quán)的會計處理。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是在交易中的實(shí)體確定資產(chǎn)和負(fù)債情況，確認(rèn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)金融資產(chǎn)的合同權(quán)利失去控制后，企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)金融資產(chǎn)的部分。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的會計科目，由于金融工具的類型非常多，如果僅僅設(shè)置金融工具科目并不能切實(shí)滿足金融工具的真實(shí)情況。為了改善此類問題，在原有資產(chǎn)負(fù)債和會計科目的基礎(chǔ)上，應(yīng)該設(shè)置金融工具資產(chǎn)科目，從而對金融工具資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行分析。金融工具科目下可以結(jié)合期貨、期權(quán)等科目，從而確認(rèn)資產(chǎn)。還應(yīng)該相應(yīng)的設(shè)置金融工具風(fēng)險準(zhǔn)備金科目，從而發(fā)揮金融工具抵減項目。在投資收益科目下設(shè)置金融工具損益科目，從而分析金融工具所帶來的損益情況。對現(xiàn)金流量表進(jìn)行改進(jìn)，設(shè)置金融工具現(xiàn)金流量。在金融工具的確認(rèn)上，應(yīng)該先確認(rèn)凈額，然后確定具體的數(shù)值。改進(jìn)金融工具會計信息披露，金融工具如果信息披露不充分，就會導(dǎo)致財務(wù)報表不真實(shí)。因此，企業(yè)應(yīng)該設(shè)計金融工具明細(xì)表的方式，結(jié)合名義價值、期初公允價值等。單純的金融工具明細(xì)表僅僅是從數(shù)字環(huán)節(jié)說明金融工具的價值和相關(guān)的變化，這個表格不能反映企業(yè)交易中采用金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險。在財務(wù)報表上的金融工具會計信息對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要作用，這些風(fēng)險應(yīng)該結(jié)合描述性信息和數(shù)量信息。

（二）建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部和外部的溝通。管理層和董事會應(yīng)該起到帶頭作用，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境時確保企業(yè)順利進(jìn)行金融工具交易的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行管理的基礎(chǔ)。管理層和董事會應(yīng)該制定專門的金融工具內(nèi)部控制制度，結(jié)合企業(yè)的宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，借鑒成功的金融工具交易的經(jīng)驗(yàn)。制定符合企業(yè)情況的程序，確保金融工具制度與企業(yè)的業(yè)務(wù)制度相符。企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險委員會的方式，進(jìn)行風(fēng)險管理，及時向董事會報告金融工具交易產(chǎn)生的風(fēng)險。為了確保風(fēng)險委員會可以充分發(fā)揮作用，管理層應(yīng)該對風(fēng)險管理的效果進(jìn)行考核。建立完善的授權(quán)審批制度，企業(yè)在金融工具交易環(huán)節(jié)，應(yīng)該完善授權(quán)、交易等操作，明確各方的職責(zé)。在人力資源政策環(huán)節(jié)，應(yīng)該提升金融工具交易人員的操作能力，提升監(jiān)督人員的責(zé)任心，完善后續(xù)的技能培訓(xùn)工作，從而金融工具交易人員具有完善的知識背景。建立完善的金融工具風(fēng)險識別、評估程序，在金融工具風(fēng)險識別環(huán)節(jié)，應(yīng)該站在宏觀和微觀角度進(jìn)行分析，對相關(guān)的風(fēng)險進(jìn)行識別。站在宏觀層面上，企業(yè)風(fēng)險管理委員會應(yīng)該對金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險及時的識別，及時了解國家方針和政策的變化情況。在微觀環(huán)節(jié)，風(fēng)險管理委員會應(yīng)該結(jié)合流程分析法、風(fēng)險臨界法等，對風(fēng)險進(jìn)行管理。風(fēng)險管理委員會還應(yīng)該結(jié)合市場風(fēng)險和信用風(fēng)險等，進(jìn)行風(fēng)險控制。對金融工具風(fēng)險進(jìn)行評估工作，從而分析損失產(chǎn)生的大小，結(jié)合市場風(fēng)險、信用風(fēng)險和流動性風(fēng)險等。

（三）強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)

企業(yè)應(yīng)該不斷完善獎懲機(jī)制，將會計職業(yè)道德核心內(nèi)容以法律的形式呈現(xiàn)。企業(yè)會計的職業(yè)道德問題頻出，金融工具漏洞比較多。因此，企業(yè)應(yīng)該有效的防范會計職業(yè)道德風(fēng)險，在《會計法》中就明確指出會計職業(yè)道德法律化，明確責(zé)任主體。建立會計職業(yè)道德主體評價體系，會計職業(yè)道德的完善是一項非常復(fù)雜的過程，由于職業(yè)道德屬于道德領(lǐng)域，因此，企業(yè)會計職業(yè)道德防范體系一直不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。會計職業(yè)道德主體評價應(yīng)該結(jié)合企業(yè)、會計人員等，結(jié)合自我評價與外部評價結(jié)合的方式。自我評價主要是會計人員對自己工作的評價，使得會計在工作中對職業(yè)道德有充分理解。在外部評價環(huán)節(jié)，主要是結(jié)合企業(yè)、會計從業(yè)人員等。企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化值得道德環(huán)境，提倡誠信。會計職業(yè)道德環(huán)境是建立會計職業(yè)道德的基礎(chǔ)，營造良好的會計職業(yè)道德環(huán)境在一定程度上可以提升會計職業(yè)道德。在宏觀角度，企業(yè)的管理層應(yīng)該有效約束會計的行為。通過宣傳教育等方式，提升會計人員的職業(yè)道德。在微觀層面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該發(fā)揮示范作用，開展多種形式的活動，提升會計的職業(yè)道德。

四、結(jié)束語

近年來，企業(yè)開始廣泛的采用金融工具。金融工具的類型比較多，企業(yè)在使用金融工具中，會計不能及時披露金融工具交易中的風(fēng)險，導(dǎo)致會計風(fēng)險的產(chǎn)生。由于會計政策的選擇錯誤，會計要素使用不恰當(dāng)，會計技術(shù)使用不當(dāng)，會計人員素質(zhì)和能力的匱乏，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)報表不能反映信息，會計信息使用者產(chǎn)生風(fēng)險。因此，要有效地規(guī)避金融工具交易風(fēng)險，結(jié)合金融工具的特征，完善會計處理方式，提升金融工具使用的效果。