上市公司財務舞弊的危害、 表現、手段及現狀分析

曾睿棟

（周口師范學院，河南 周口 466226）

一、引言

隨著我國市場經濟的高速發展，我國經濟融入世界的步伐加快，有力的制度保障之下我國上市公司如雨后春筍般的出現。然而隨之而來的嚴重的財務舞弊事件，給我國的證券市場造成了嚴重的負面影響。以科龍電器、云南“綠大地”為典型的國內財務舞弊大案，嚴重挫傷了市場參與者對財務信息的信任感，給廣大的債權人與投資者造成了巨大的損失。新時代環境下眾多的上市公司財務舞弊事件一次一次對我國的經濟秩序造成沖擊，同時也是對我國的財務制度法律法規，企業內部管理體制，會計從業人員道德操守，社會監督體制敲響了警鐘。因此研究上市公司財務舞弊行為并進行策略分析勢在必行。

二、上市公司財務舞弊的概念及危害

（一）財務舞弊的概念

財務舞弊是一種違背真實性原則，以謀取不正當利益為目的，錯報或是瞞報財務數據，欺瞞投資者或是債權人的行為；是一種極大損害群體的利益，給財務市場參與者構成了極大的誤導，以至于使投資者、債權人做出錯誤的判斷的行為；也是一種通過不實的信息紕漏以達到個人目的的不健康的經濟行為[1]。

（二）上市公司財務舞弊的危害

1、對上市公司自身的危害

公司會計舞弊是一種對真實信息的虛假粉飾行為，其本質上還是歪曲了企業真實的運營狀況。對于公司管理者而言，他們將不能正確地認識到企業真實的運營狀況，他們將根據錯誤的財務信息做出錯誤的判斷，對企業未來的發展做出錯誤的規劃，如此將導致企業走向衰敗以至于滅亡；粉飾的財務信息導致的錯誤決策將為公司財務狀況的惡性循環埋下伏筆；財務舞弊將極大地挫傷投資者與債權人對于公司的信任感，將造成企業的信用危機，也將會奏響下一輪財務危機的前奏[2]。

2、對資本市場的危害

我國的資本市場還很年輕，財務舞弊現象的存在導致的市場參與者對于公司財務信息的不信任感無疑將本就稚嫩的資本市場推向不健康的一面。唯有真實完整的財務信息構成的資本市場才能起到調節社會資本流動，優化社會資源的作用。我國的資本市場自形成以來已經取得了很大的發展，但是財務信息失真的現象層出不窮，如此不僅耗掉的是中國投資者的信心，也會失去外來資本的信任。

3、對我國經濟體制的危害

我國實行的市場經濟體制是社會主義性質的，最終維護的也將是最廣大的人民群體的切身利益。社會主義環境下的企業不僅創造財富，也要造福社會。粉飾財務信息，欺瞞廣大民眾的財務舞弊行為最終損害的還是廣大的民眾，這無疑是對我國社會主義經濟體制原則的挑釁與否定，傷害的也是我國社會主義市場經濟的成果[3]。

4、對會計從業人員與會計行業的危害

財務舞弊的行為最終將歸結到個人的身上，這些會計從業人員面臨著社會道德與會計從業道德的雙重拷問，事發將會危及這些從業人員的會計生涯，累及其家庭與聲譽。眾多的財務舞弊行為也會對會計團體會計行業造成巨大的危害。

三、我國上市公司財務舞弊的主要表現與手段分析

（一）我國上市公司財務舞弊的主要表現

1、巧借原始憑證進行財務舞弊

（1）票據。上市公司利用單位自營工程、修繕等機會，用自購的收款收據虛開各種支出，或者利用發票管理上的漏洞，從其他單位或個體工商戶借開、虛開工程支出[4]。

（2）巧立名目、虛列支出。上市公司往往通過虛構事實，以虛假的經濟業務虛列支出。

（3）購少報多、收多報少。上市公司往往利用會計在出票時使得票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成支少報多或收多報少。

2、利用會計核算進行財務舞弊

（1）會計核算資料不實。上市公司為了掩飾不合法的經濟行為編制會計憑證從而形成形式上的合法的經濟內容；同時也會巧立名目，憑借著假發票報銷；會計賬簿、財務報表存在偽造、篡改的情形[5]。

（2）上市公司私自設立小金庫。上市公司會將收入不入賬，造成財務報表內容失真的情況。

（3）隱瞞或虛列收入，少計或虛列成本費用。一方面為粉飾業績，虛列收入、少計成本費用，虛增利潤；另一方面通過變換計價方法和計價數額，或少開發票隱匿和轉移收入，虛列支出，亂攤成本，隨意改變費用成本的確認標準和計量方法，達到利用成本費用調節利潤的目的艱[6]。

（二）我國上市公司財務舞弊的手段分析

1、虛增利潤

虛增利潤是公司財務舞弊的主要手段，因為最吸引投資者與債權人眼球的便是公司的利潤，公司利潤與其利益息息相關。上市公司往往通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構巨額利潤以騙取投資人和債權人。如2001年的“銀廣夏”事件，銀廣夏虛增巨額利潤7.45億元，震驚中國證券市場[7]。

2、利用注冊會計師審計制度缺陷

注冊會計師審計作為一種民間審計形式，具有一定的獨立性與自主性。歸根到底注冊會計師機構是一種營利機構，與審計企業具有息息相關的經濟聯系。現如今在會計監督機制還不完善的現狀之下，注冊會計師聯合被審單位進行財務造假的案件已不新鮮。在這個“不會造假就得不到青睞”的年代，注冊會計師機構往往屈從于上市公司之下。利用注會缺陷舞弊的手段大大削弱了注冊會計師審計制度的作用與效力[8]。

3、故意隱匿費用

上市公司有時會將已經發生的費用計入長期待攤費用、待處理財產損失入賬，這些只能算是一種虛擬的資產，不是企業真實的資產。隱匿企業的費用或是遞延費用這樣的手段隱藏了企業的真實信息，構成了財務舞弊。

四、我國上市公司財務舞弊的現狀

（一）財務舞弊危害經濟社會健康發展

近年來隨著我國大跨步地加入到世界經濟大潮之中，隨之而來也面臨著發達國家曾經以及現在所面臨的關于上市公司財務舞弊的問題，財務舞弊對于我國稚嫩的資本市場造成嚴重沖擊，危害著我國的資本市場的秩序，使投資者損失慘重。伴隨著國外的安然公司、施樂、戴爾等財務舞弊大案的出現，我國也相繼出現了銀廣夏、瓊民源、科龍等財務舞弊事件，對我國新興的證券市場造成了嚴重的信任危機，打擊了投資者對于證券市場財務信息的信任感。現如今各種以損益不失為實質的財務舞弊形式層出不窮，粉飾財務報表，偽造銀行對賬單，虛增收入等舞弊形式已經到了忍無可忍的地步。這種欺瞞投資者，危害公司債權人，擾亂經濟秩序的行為嚴重干擾了我國的經濟社會健康發展[9]。

（二）財務舞弊導致證券市場不成熟發展

數十年以來財務舞弊所帶來的經濟損失是巨大的，僅著名的科龍財務舞弊案、北大荒農業股份有限公司與云南綠大地舞弊事件所涉及的舞弊金額均已超過數十億元，其帶來的社會經濟損失震驚世人。而2008年，據注冊會計師行業不完全統計，超過60%的企業存在財務舞弊的現象，如此驚人的比例反映的不僅是我國上市公司財務監管不科學，財務制定混亂的現狀，也折射出我國證券市場不成熟、信用體制不完善的迫切形勢。

（三）財務舞弊干擾社會福祉與人民福祉

作為一個市場經濟剛剛起步且繁榮發展的國家，我國因財務舞弊帶來的經濟損失嚴重拖累了我國的經濟增長。雖然我國證券市場蓬勃發展，經濟增長形勢大好，但因財務舞弊帶來的弊端也是很大的。因財務舞弊導致的投資者損失和國家稅收的減少嚴重擾亂社會秩序與人民福祉。

（四）抵御財務舞弊行為任重道遠

對于財務舞弊現象層出不窮的現狀，我國政府對于財務舞弊行為也相繼出臺了一些相關政策與規定，加強了對于此行為的打擊力度。但是“道高一尺，魔高一丈”，財務舞弊行為依然沒有杜絕，面對公司內部管理控制的隱秘性和相關管理制度與法律規范的不完善，抵御財務舞弊行為依然任重而道遠。面對如此現狀，加深對財務舞弊行為的認識研究與對策分析迫在眉睫。