政府會計(jì)制度改革對中小學(xué) 財(cái)務(wù)管理的影響及建議

王倩

（茂名市第一中學(xué)，廣東 茂名 525000）

隨著經(jīng)濟(jì)和社會的飛速發(fā)展，現(xiàn)行中小學(xué)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《中小學(xué)校會計(jì)制度》，已不能滿足完善中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的要求。2017年10月，財(cái)政部頒布《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱政府會計(jì)制度），2019年起各類行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行政府會計(jì)制度。中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作勢必會受到政府會計(jì)制度改革的沖擊，面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。為此，中小學(xué)要全面做好新舊會計(jì)制度的銜接工作，積極探索財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化方向，更好地適應(yīng)政府會計(jì)制度改革。

一、政府會計(jì)制度改革的特點(diǎn)

（一）新會計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，重構(gòu)會計(jì)核算模式

政府會計(jì)制度采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并行的“雙基礎(chǔ)”核算模式，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照收益、費(fèi)用是否歸屬本期為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收益、費(fèi)用的一種方法。重構(gòu)的會計(jì)核算模式下，要求中小學(xué)對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行“平行記賬”。即對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行已收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)核算。

（二）政府會計(jì)制度增加了核算內(nèi)容，細(xì)化資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

政府會計(jì)制度下，會計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理增加了應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，增設(shè)了資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的相關(guān)科目，要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用等科目。

（三）政府會計(jì)制度完善了預(yù)算會計(jì)核算，精細(xì)化核算預(yù)算支出

新會計(jì)制度中，預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對納入部門預(yù)算的收支進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。在預(yù)算結(jié)余類科目中新增了資金結(jié)存科目，預(yù)算支出核算既要精細(xì)化到功能分類科目，也要統(tǒng)一對應(yīng)經(jīng)濟(jì)分類科目。在每一筆預(yù)算會計(jì)支付憑證里，動態(tài)地核算資金的流入流出。

（四）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

中小學(xué)應(yīng)當(dāng)按照政府會計(jì)制度要求，通過平行記賬，期末分別形成財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表，年終形成“雙報(bào)告”體系?！半p報(bào)告”即在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)下，期末形成財(cái)務(wù)報(bào)表，年終形成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告；同時(shí)在以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)下，每會計(jì)期末形成預(yù)算會計(jì)報(bào)表，年終形成部門決算報(bào)告。

二、政府會計(jì)制度改革對中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）豐富了中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的職能

中小學(xué)應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)悟改革的內(nèi)涵和方向，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理的作用。有的學(xué)校認(rèn)為政府會計(jì)改革是財(cái)務(wù)部門的事情，把會計(jì)核算工作銜接好就行了，但是政府會計(jì)制度改革，并不能停留在會計(jì)核算的轉(zhuǎn)變層面上。本次會計(jì)制度改革內(nèi)容變化巨大，著力強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能，財(cái)務(wù)管理職能也應(yīng)當(dāng)朝著加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理、成本控制、預(yù)算控制、項(xiàng)目績效評價(jià)等多方面管理發(fā)展。財(cái)務(wù)管理工作牽涉到學(xué)校各個(gè)部門，關(guān)系著每位教職工的利益，需要全體教職工參與其中。

（二）原來的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)已經(jīng)不適用，需要更新和調(diào)整

政府會計(jì)制度改革，原來的會計(jì)信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)都已經(jīng)不適用也無法跟新的報(bào)告系統(tǒng)對接，合同管理不足也導(dǎo)致支出成本無法準(zhǔn)確核算。政府會計(jì)制度改革工作的首要任務(wù)是要對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和調(diào)整。

（三）構(gòu)建起財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接的會計(jì)核算模式

一直以來，中小學(xué)會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按資金來源和用途收支，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)等會計(jì)要素進(jìn)行核算來反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。新制度下，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“雙功能”，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”的會計(jì)核算模式。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)要進(jìn)行“平行記賬”，即在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。

（四）提升中小學(xué)成本管理和績效管理水平

原會計(jì)制度下，中小學(xué)著重對財(cái)政撥款資金的使用和分配進(jìn)行核算，沒有發(fā)揮出成本管理和績效評價(jià)在財(cái)務(wù)管理中的作用。資產(chǎn)著重對發(fā)生時(shí)的核算，后續(xù)管理不足，對應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的后續(xù)計(jì)量不做要求，費(fèi)用沒有按期間和部門進(jìn)行配比，難以真實(shí)反映中小學(xué)運(yùn)行成本。新政府會計(jì)制度從會計(jì)核算到財(cái)務(wù)報(bào)告及相應(yīng)的固定資產(chǎn)指南，全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對成本管理提出明確、全面的要求。“雙報(bào)告”體系下，財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告相互補(bǔ)充，兩者相輔相成，更科學(xué)全面地反映中小學(xué)財(cái)務(wù)狀況和營運(yùn)成本，對規(guī)范中小學(xué)會計(jì)行為，提升成本管理，強(qiáng)化績效管理，具有深遠(yuǎn)的影響。

（五）預(yù)算會計(jì)核算精細(xì)化，加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行與控制力度

政府會計(jì)制度下，預(yù)算會計(jì)核算精細(xì)化，能充分反映和監(jiān)督預(yù)算收入執(zhí)行情況。全面預(yù)算控制的有效落實(shí)對中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理起著重要的作用。對于中小學(xué)來說，財(cái)政補(bǔ)助收入和非稅收入是主要的經(jīng)費(fèi)來源，無論新或舊會計(jì)制度，反映和監(jiān)督教育經(jīng)費(fèi)開支，依然是重要的會計(jì)核算目標(biāo)。但是實(shí)際操作中，中小學(xué)還是會存在預(yù)算執(zhí)行和控制力度不夠，造成經(jīng)費(fèi)超支的現(xiàn)象。政府會計(jì)制度下，在“雙基礎(chǔ)”會計(jì)核算下，能更真實(shí)全面地反映預(yù)算執(zhí)行情況，這也對現(xiàn)行的中小學(xué)預(yù)算控制提出更高要求。

三、關(guān)于政府會計(jì)制度下優(yōu)化中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善財(cái)務(wù)管理制度

中小學(xué)要重視政府會計(jì)制度改革，成立由行政領(lǐng)導(dǎo)牽頭，各職能部門均參與的工作小組，明確分工，落實(shí)責(zé)任。工作小組要反復(fù)研讀新制度及補(bǔ)充規(guī)定，深刻理解政策變化內(nèi)涵，為新舊制度銜接打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。工作小組應(yīng)該根據(jù)政府會計(jì)制度改革的要求，特別是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的要求，修改完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算管理、項(xiàng)目績效管理等制度，使學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作跟新會計(jì)制度對接，確保新會計(jì)制度實(shí)施到位。在政府會計(jì)制度改革過程中，遇到問題，要加強(qiáng)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，群策群力，共同探討解決方案。

（二）完善財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

為了適應(yīng)新會計(jì)制度的“雙基礎(chǔ)”核算要求，中小學(xué)應(yīng)該對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及時(shí)更新：第一，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定的要求，更新或調(diào)試會計(jì)信息系統(tǒng)，按新制度設(shè)立會計(jì)科目，增加新的系統(tǒng)功能適應(yīng)新的會計(jì)核算，導(dǎo)入新的報(bào)表系統(tǒng)，確保新舊賬套的有序銜接；第二，為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強(qiáng)資產(chǎn)后續(xù)管理要求，中小學(xué)要對資產(chǎn)系統(tǒng)更新，完善資產(chǎn)卡片信息，升級計(jì)提折舊功能；第三，完善合同管理信息系統(tǒng)，按照工程類和商品服務(wù)類合同進(jìn)行分類管理，明確責(zé)任主體，及時(shí)反映工程進(jìn)度、資金流動情況。

（三）規(guī)范會計(jì)核算工作

新《政府會計(jì)制度》在附錄中采用列表方式，對通用業(yè)務(wù)或共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了舉例說明，中小學(xué)應(yīng)結(jié)合自己日常工作實(shí)際，對于常發(fā)生的業(yè)務(wù)也用列表的方式整理好，加深政府理解會計(jì)8種要素的記賬規(guī)則，熟悉會計(jì)核算操作。“平行記賬”是政府會計(jì)制度改革的創(chuàng)新亮點(diǎn)，中小學(xué)要全面透徹理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，準(zhǔn)確熟悉地運(yùn)用“平行記賬”方式進(jìn)行會計(jì)核算。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

根據(jù)新會計(jì)制度，結(jié)合實(shí)際操作，中小學(xué)要加強(qiáng)資產(chǎn)管理，規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：一方面，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行賬齡分析，對長期掛賬，收回后無須上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)提取壞賬準(zhǔn)備；另一方面，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，中小學(xué)應(yīng)當(dāng)全面核查賬上固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，每月進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（五）優(yōu)化資源，完善成本管理

中小學(xué)要有加強(qiáng)成本控制的理念，對于財(cái)政資金，中小學(xué)的管理不能停留在規(guī)范使用的層次上，而要加強(qiáng)成本控制，保證財(cái)政資金得到高效的利用。中小學(xué)應(yīng)當(dāng)將運(yùn)行成本按照一定的對象進(jìn)行分配和歸集，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算各項(xiàng)耗費(fèi)，合理反映學(xué)校的辦學(xué)和運(yùn)行成本；同時(shí)中小學(xué)應(yīng)對財(cái)政項(xiàng)目資金進(jìn)行科學(xué)合理的績效評價(jià)，對其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行分析，為中小學(xué)科學(xué)地分配資源提供決策依據(jù)。

（六）完善全面預(yù)算制度

在政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告形成的“雙報(bào)告”體系下，全面預(yù)算工作顯得尤其重要。動用往來款項(xiàng)來進(jìn)行違規(guī)支出，造成實(shí)際上超支的現(xiàn)象，在新制度的會計(jì)核算和報(bào)表體系下將無處遁形。中小學(xué)需要根據(jù)本校實(shí)際來制定全面科學(xué)的預(yù)算，充分調(diào)動全校各部門參與預(yù)算的編制和執(zhí)行，并形成校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行和控制的責(zé)任體系。中小學(xué)應(yīng)該根據(jù)上級部門審批下達(dá)的預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算數(shù)據(jù)，年中一般不做調(diào)整。通過完善全面預(yù)算制度，合法合規(guī)使用各項(xiàng)資金，中小學(xué)的財(cái)務(wù)管理才會朝著健康陽光的方向發(fā)展，為編制財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告提供真實(shí)完整的數(shù)據(jù)。

四、結(jié)束語

中小學(xué)會計(jì)制度向政府會計(jì)制度轉(zhuǎn)變，在中小學(xué)財(cái)務(wù)工作中是一次里程碑式的改革。政府會計(jì)制度改革，有力推進(jìn)了中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作全面有序鋪展開來，對構(gòu)建科學(xué)、高效的財(cái)務(wù)管理體系有著深遠(yuǎn)的意義。