基于績效工資制度的高校教職工納稅籌劃策略

趙繼平

（懷化學院，湖南 懷化 418008）

在如今隨著社會經濟的發展，每個單位為了更好地激勵員工上班，于是就出現了很多的激勵措施，其中績效工資制度的改善不僅使得大家的收入明顯增加，而且更能夠激勵員工努力工作。但是隨著工資收入的不斷提高，也就意味著要更多地進行個人納稅，并且國家法律規定了每個人都應該嚴格按照相關的個人納稅制度進行交稅。在高校建設中，同樣為了更好的讓教職工有更好的薪資待遇，各大高校對于績效工資制度也是十分的重視，因此在高校教職工中也同樣要面臨多納稅的問題。綜上所述，本文為了進一步幫助高校的財務工作者更好地開展相應的納稅工作，同時也能夠在讓教職工合理納稅的情況下，讓他們的工資仍然呈增長的趨勢，特從固定工資、變動工資等方面進行分析論證。

一、績效工資制度下的工資構成

一般而言，在包括高校在內的所有企業單位，在實行績效工資制度的激勵措施下，每個人的工資組成可以分為兩大方面，即基本工資和績效工資。

（一）基本工資

在基本工資中，高校教職工的標準是地區的相關制度統一劃分制定的，因此對于所有的教職工是一致的。其中所涉及到的工資內容有崗位工資和薪級工資；崗位工資就是按照每個教職工所在崗位的不同會對應的薪酬，例如行政崗、科研崗以及管理崗等形式；而對于薪級崗來說，通常會考察教職工的職稱、工作表現以及資歷、年限等部分進行統一的劃分安排。除此之外，基本工作最大的特點就是會有固定的發放日期，并且是按月來發放的，因此這部分的工資對于個人的納稅金額不會產生較大的影響作用。

（二）績效工資

在績效工資的核算中，也涉及到兩類工資組成，一部分是基礎性績效工資，另外一部分是獎勵性績效工資。在基礎性工資中，其主要也是有高校所在地的政府部門根據當地的經濟發展水平以及物價水平、崗位職責等因素統一進行核定計算的，但是這部分的工資會參照教職工的職稱高低、職務內容等，對其進行 合理安排之后統一發放。基礎性工資 與基本工一樣的，這部分的工資因為是有人力資源和社會保障廳等根據其當地的條件進行核定的，并且也都是按月固定發放，因此基礎性工資對于教職工的納稅變動不會有較大的影響。

而對于獎勵性工資這部分來說，更多的不是有政府部門進行統一的核定，而是每個高校按照其自身的各種條件，按照教職工的實際付出、上級主管部門核定的工資績效總量范圍等因素自行劃定的，所以與基本工資和基礎性工資比較來說，這部分的工資變動幅度較大，對于個人納稅金額的影響也是最大的。因此，本文在對高校教職工的納稅進行研究分析的時候，則主要針對獎勵性工資來進行合理的納稅籌劃。

二、獎勵性績效工資納稅籌劃的思路

在進行前期的調研后發現，很多高校對于獎勵性績效工資的發放主要有以下三種類型：一是，平均分攤到每個月，然后與基本工資等一起按月發放。二是，按照一定的比例分攤到月發放，剩下的金額等到年末統一發放。三是，在年末的時候進行一次性結算發放。

下面通過真實的例子對于上述的獎勵性工資發放三種形式下納稅金額，假定某個高校教職工在扣除五險一金之后的固定收入為7300元，也就是說在這7300元中，包括了基本工資和基礎性績效工資在內的，但是不包括變動幅度比較大的獎勵性工資。如數據所示，該教職工的激勵性績效工資為13200元，當對于獎勵性的工資按照上述3種形式進行發放時，該職工應納稅的金額變動為：一是，如果按照按月分攤發放形式，全年納稅額為38940元。二是，按照方式二進行發放時納稅額為34425元。三是，采用第三種方式發放時，其應納稅的額度為41895元。

其次，在績效工資納稅額度計算的過程中，會普遍出現“收入負效應”現象，通俗來講，假設有另外一個職工的固定工資也是7300，但獎勵性工資就比其他人多幾十塊錢，但是由于相關制度的影響，就會使得其納稅金額遠遠多于這幾十塊錢。

因此，綜上所說，本文的納稅籌劃思路為：一是，尋找負效應區間，讓其年終發放的獎勵性績效工資避開負效應區間。二是，確定按月發放和年終發放比例，使得整體的納稅金額獲得最低。

三、獎勵性績效工資發放形式的籌劃

（一）個人所得稅納稅政策

首先，工資薪金所得個人所得稅政策要適用超額累進稅率，例如按照7級超額累進稅率對個人所得稅稅額進行計算的公式為：

應繳個人所得稅額 = 應納稅所得額 X 適用稅率 -- 速算扣除數

其次，對于全年一次性獎金政策，是以全年一次性獎金作為應納稅金所得額，同一納稅人，在同一年度內該政策只能用一次。

（二）確定獎勵性績效工資按月發放與年終發放比例

當年終一次性獎勵適用稅率低于每月工資薪金適用稅率時，則可在不提高年終一次性獎勵適用稅率的前提條件下，能更多地將收入計入年終一次性獎勵發放。反之，如果年終獎適用稅率比各月薪金適用稅率高，則應將更多的收入分攤至各月，按薪金所得計稅。