高校暫付款管理問題淺析

王麗娜

摘 要 我國高等教育事業當前正處于快速發展期，高校各類經費支出迅速增加，資金使用途徑越來越廣泛，暫付款用途也不斷擴大，它在總資產中所占比例逐漸呈上升的趨勢，已經成為高校財務管理中一項重要內容。隨著20 19年政府會計制度的實施，高校暫付款管理工作又將進入一個全新的局面。本文對高校暫付款管理現狀進行分析，找出存在的問題，并且提出通過加強制度建設、建立高校內控體系、建立暫付款經濟責任制等一系列行之有效的管理措施，希望能促進高校財務管理更好的發展。高校要重視暫付款管理工作，這樣不僅可以提高高校會計信息的質量而且有利于保障高校正常的運行發展。

關鍵詞 高校 暫付款管理 制度建設

高等教育是一個國家發展潛力的重要標志，高校要抓住培養社會主義接班人這個根本任務，努力建設具有中國特色的一流大學。在這樣的大背景下，我國高校規模、招生數量逐步擴張，吸引優秀的人才教師、提升教師的綜合素養，優化校園環境等。在高校不斷發展的過程中，各類經費迅速增加，資金使用途徑越來越廣泛。暫付款項規模日益擴大，而傳統的高校財務體系存在一定的滯后性，對暫付款管理沒有給予足夠的重視，致使暫付款長期掛賬的問題愈加明顯，成為高校財務管理一項重要且難以解決的問題。

一、高校暫付款相關理論及其重要性

暫付款在會計工作術語中，是指在開展經濟業務時，因工作需要而又未取得發票，需要單位預先墊付給有關單位或個人的款項。暫付款的支出范圍采包括購實驗材料、辦公用品等預付款;基礎修繕、設備維修預付款等;在會計報表中暫付款作為學校流動資產的一部分，本應該是周轉快、變現能力強的資產，但這部分資產不具有實際意義，會造成資產虛增的現象。多年未核銷的暫付款實質上是支出，但這部分支出無法在費用科目里列支，最終導致會計信息失真，影響高校的預算和決算。

二、當前高校暫付款管理現狀

首先，暫付款賬面總額逐年上升。近年來，由于國家對高等教育的越發重視，高校在不斷擴張及快速發展的基礎上，暫付款賬面總額呈逐年上升的趨勢。其次，暫付款余額大、賬齡長，壞賬情況嚴重。高校暫付款普遍存在余額大且賬齡長的情況。這些長期掛賬暫付款，基本上都是難以核銷的，壞賬的可能性很大。最后，歷史遺留問題較為復雜。因為借款人原因形成的長期掛賬的暫付款，例如突然去世、離職的借款人，留下的未核銷暫付款沒人負責;借款人出國一直未回無法與其取得聯系，發生的借款無法沖銷;給做手術的學生、職工墊付的款項;由于是和醫院、保險公司等單位發生的業務糾紛，導致長期掛賬的借款;更有極個別的借款人不配合財務處清查工作。因為外單位原因造成長期掛賬暫付款，這類多發生在高校的基建修繕工程，由于建設期較長，有的持續好幾個會計年度，工程進度款比較多。有的工程項目在驗程中，出現與供貨方發生的業務糾紛，供貨方不提供發票，導致事先的一系列的預付款無法核銷;還有就是購置的大型教學儀器設備的預付款，在儀器設備調試、驗收等環節未完成前，沒有原始票據不能做出賬務處理，致使長期掛賬;更有已經向對方單位提前預支了款項，事后聯系不上的，導致長期掛賬款項等。

三、高校暫付款現存問題的原因分析

（一）暫付款管理意識淡化，管理制度過于老化

高校財務管理者對暫付款管理不夠重視，只停留在日常會計核算工作，對其職工借款審核并不嚴格。財務人員只審核是否有領導批示、經費項目是否有余額，若符合就會給予辦理。而對借款人的歷史借款是否核銷、借款金額、期限、信用等不做關注。而且一般不會設專人管理，對其借款人催繳抱有礙于同事關系不好意思、事不關己的思想。即使催繳也是到了年末，沒有形成定期催繳模式。財務人員對高校財務報表暫付款項目只是單一提取年初數和結余數，對暫付款內容、年限、經費來源等不做具體分析。財務管理制度內容過時，雖然大部分高校都規定了要專款專用、公款公用、及時清理借款的管理制度。但由于制度沒有與時俱進，管理手段落后等一系列原因致使暫付款管理出現了很多問題。

（二）暫付款清理機制不健全

單位負責人只負責審核借款，對是否報賬歸還、多長時間報賬歸還不太重視，對其責任也不夠明確，財務部門沒有建立往來款項的清理、催繳欠款以及壞賬損失分析、核銷主、對借款人信用調查等一系列的管理制度和催收責任制。而且各部門對到期未還的借款往往是口頭告知財務部門，沒有一個正式有效的說明，隨著財務部門人員崗位流動更換，暫付款業務很多情況說不清楚，導致暫付款清理工作很難完成。

（三）借款人經濟責任意識不強，沖賬意識淡薄

借款人對公借款業務不了解，清賬意識淡薄，有部分借款人認為借款就已經是對公支出，拿回來的票據不去財務處核銷借款。此外，各部門報賬人員不是固定的，對于本應要沖賬的票據，再被報賬人又重新付款，給學校帶來損失。還有職工給領導辦理業務，不知道領導事先有借款，報賬后將現金交給領導，時間久了，領導也不記得，還會引起經濟糾紛。高校的教職工經濟意識不強，一些教改、科研經費項目負責人認為從自己項目經費中借款，又不是用學校的資金，沒有認清這部分項目經費也是屬于學校的公款，不知道借款會給自己帶來財務風險。還有部分教職工存在借款后未經審批后就擅自改變借款用途，未能按照“專款專用”的要求執行，借款到期后不及時歸還或核銷，公款私用，嚴重違反財務制度。此外部分借款人購置設備后，不及時索要發票，最后因為種種原因難以取得原始票據，導致暫付款長期掛賬。

（四）歷史原因形成的未核銷暫付款

高校在歷史發展的長河中，優化資源配置，會經歷部門新建、合并、撤銷的情況，人員在不停地變動。而在傳統的財務會計手工記賬的方式下，有一部分暫付款業務沒有隨著人員變動過渡到新的部門，隨著時間的推移，沒有部門愿意對這類掛賬的暫付款承擔清理責任。還有就是手工記賬向電子賬過渡時，由于人工或系統的失誤，造成部分暫付款錄入錯誤，無法確定暫付款負責人，導致無法核銷。此類的暫付款情況較為復雜，是管理的難點。

四、高校提升暫付款管理對策建議

（一）建立高校內部控制體系，完善高校暫付款管理制度，提高暫付款制度的執行力

建立高校內部控制體系是針對高校內部一種自我調整，面對有限的資金和無限的需求高校內部控制是十分有必要的。高校內部控制要順應高校發展的趨勢來制定并且要適時改進。還有最重要的一點，內部控制并不是財務處室一個部門獨立完成的，它是一個整體，橫項是需要由學校各部門來協同完成，縱項是上由院長下至學生，每個人都要參與其中。高校內部控制還需要各個部門、各個人員相互制約、相互監督。這樣高校內部管理才會起到真正的作用。對高校財務而言，在建立了有效的內部控制體系后更需要不斷地完善財務制度，財務制度是每個高校財務工作的重要保障。加強高校暫付款管理制度建設，遵循預算控制原則，專款專用原則，責任明確原則。學校各部門要嚴格執行暫付款管理制度，不要讓制度成為空架子，要形成暫付款管理長效機制。

（二）加強對借款人權限管理、借款期限的審核

首先，借款人必須是學校在編在崗的正式教職工，借款人在借款時必須拿出相關的文件、手續，財務負責人嚴格審核，堅持一事一借，一事一清，專款專用的原則，借款教職工在發生崗位變動時，不論是校內還是校外，都要先移交借款手續，再后續人事調動的程序。在清理借款時，借款人有責任和義務全力配合財務部門，及時還清借款;其次，財務部門應根據不同的借款內容設置不同的借款期限，一旦確定就不要隨意延長或更改。借款人超過規定還款期限都要由當事人說明情況，領導部門重新批示。縮減暫借款范圍，大力推行公務卡方式結算。公務卡作為現代化支付結算工具，透明度高，所有的支付行為都有據可查。學校的差旅費、招待費、日常采購辦公用品等以及5萬元以下的小額費用都推廣公務卡結算。

（三）建立暫付款經濟責任制，加強教職工責任意識

要把暫付款及時報銷業務作為高校各院系、各部門負責人的一項工作任務。首先借款人作為直接責任人，負第一經濟責任。稟著借款原則，對所借款項必須限期結算。其次經費負責人要負連帶責任，在第一責任人出現無法及時核銷暫付款情況下，必須追究經費負責人連帶責任，可以把暫付款是否清理這個指標作為年度工作考核指標，對負責人進行績效評價。當領導調離相關崗位，必須做好暫付款清理、移交工作。對無法收回的暫付款，要追究當事人及責任人的相關責任。

（四）財務部門應設專人專崗負責暫付款管理

由于暫付款涉及的業務面廣，情況復雜，因此，有必要設專職財務人員，有能力來管理暫付款業務。具體工作包括：借款前，審核借款人信用等方面;借款后，要進行催報和清理。例如定期對高校核銷的暫付款賬進行核對，并且要提醒快到還款日的借款人及時清理借款。對已到還款日的借款人進行多種方式催繳。定期向財務領導匯報往來賬款中存在的問題及解決方案便于領導針對不同情況做出不同決策。

（五）對長期掛賬的歷史暫付款，要進行梳理，計提壞賬準備以及壞賬損失

定期對暫付款呆賬、進行清理計提壞賬準備以及確認壞賬損失，將逾期三年以上、有確鑿證據表明無法收回的暫付款，由相關責任人提交書面報告，由部門負責人簽署意見交財務部門，經學校領導研究批準后方可核銷。核銷后的暫付款應在備查簿中保留登記。

（六）加強校內宣傳力度，提高借款人核銷還款的意識

要提高財務人員的職業道德素質和個人綜合素養，做好校園暫付款業務知識宣傳，使全校師生了解暫付款業務知識，對借款范圍、借款額度、借款期限以及不按時還款的懲罰措施等管理有個了解。要樹立全員重視暫付款的環境，強化責任意識。樹立監督借款、按時還款的個人財務意識。可以通過校園網宣傳，櫥窗展板宣傳等等，此外要讓借款人樹立及時核銷借款的意識，在規定的時間內及時還借款，杜絕長時間占用學校資金。

（七）加強暫付款審計工作

聘請會事務所對暫付款進行定期內外部專項審計，可以加強校領導的暫付款風險管理意識，提高教職工對暫付款風險意識，提升暫付款管理質量。

綜上所述，暫付款管理在高校財務工作中占有非常重要的位置，它體現了一個高校的財務管理水平。要高度重視暫付款業務，通過制度建設和多方面手段加強暫付款的管理、核算，使有限的教育經費合理地分配到學校的各項業務中。管理好暫付款不僅能提高會計信息質量，更能使高校健康的發展。而這需要全體教職工的共同努力。

（作者單位為山西大學商務學院）

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