戰略導向 精細考核 提升全面預算管理成效

柳林　鄧杰

摘要：在現代信息技術及數據經濟高度發展的今天，強化戰略導向則成為全面預算管理的一個重要方向。預算既是績效考核的重要內容，也是預算實施并取得理想成效的重要環節。成都生物制品研究所有限責任公司在實施全面預算管理過程中，以企業發展戰略為導向，以公司整體經營目標為基礎，依托ERP信息系統，不斷改進預算管理方法，優化預算管理流程，促進全員參與，并在加強動態管理和過程管理等方面進行了有益的探索，特別是在預算流程及內部績效考核等方面逐漸形成了自己的特色，從而有效地控制企業運營成本，提高了危機應變能力，取得了良好的效果。

關鍵詞：戰略導向;精細考核;全面預算管理

一、引言

“凡事預則立，不預則廢”。在計劃的引導下，企業的一切經營活動都是有條不紊進行的。預算則是數字化的計劃，是從財務角度對企業未來年度生產經營活動的計劃。正如美國著名的管理學家大衛·奧利所提出的，“全面預算控制是能夠將一個組織的所有重要問題整合到一個體系中的管理控制方法之一。

在經過多年的實踐和發展，全面預算管理現已經步入法制化軌道。《企業財務通則》和《中央企業財務和預算管理暫行辦法》等相關制度明確了公司需要制定全面預算。在現代信息技術及數據經濟高度發展的今天，強化戰略導向則成為全面預算管理的一個重要方向。在企業戰略目標的指導下，全面預算控制將通過一系列科學的管理活動，包括預算、分解、執行、調整、分析和考核，來全面提高企業管理水平和管理效率，并最大限度地實現企業價值。

在實施全面預算管理過程中，預算目標不合理、預算編制不合理、預算缺乏剛性、預算考核不嚴、執行不力等風險問題常常出現。為此，在具體執行過程中：（1）加強預算事前事中的控制力度;（2）在部門績效考評和經營目標責任考評中加入預算考評機制也是全面預算管理必須解決的課題。從而防范預算執行無效風險，提升預算管理績效。本文以成都生物制品研究所有限責任公司（以下簡稱“成都公司”）為例，論述全面預算管理戰略導向、實施控制等實踐及其效果。

二、堅持戰略引領 加強動態管理

成都公司通過健全預算管理體制、建章立制來夯實預算管理基礎，通過組成跨部門管理職能小組，使各部門、各崗位間有機地協調起來，落實全員、全過程參與的總體要求。其核心思想是堅持以戰略為導向，與企業戰略規劃緊密結合，與作業成本法相結合，動態管理，合理調整，提高產品成本預算的精確性。

1.與企業戰略規劃緊密結合，堅持戰略導向。成都公司將全面預算管理作為落實公司發展戰略與規劃目標的重要手段以及實現資源有效配置的保障措施。通過理念、管理、質量、硬件的四化轉變，在“國際運用、科技創新”戰略和全面預算管理的引領下，整合和優化配置企業資源，率先按國際標準重構質量管理體系，使成都公司研發的乙腦減毒活疫苗成為中國首例通過世界衛生組織預認證、進入聯合國兒童基金會采購名單的中國造疫苗，加快了公司國際化經營的步伐。始終致力于科技創新能力建設，將科技投入比率保持較高水平，并將前沿技術研究產業化，推進企業核心競爭力的持續強化。

2.與作業成本法相結合，加強成本預算控制。成都公司通過加強ERP系統信息化建設，推動作業成本法在全面預算管理中的應用，將作業成本法作為預算過程中的產品成本測算的方法，大大提高了全面預算的準確度。成都公司作為生物制品生產企業，產品生產流程較多，生產周期長，一個車間往往生產多個產品，或一個輔助車間服務于多個基本生產車間。利用SAP系統，將作業成本法核算產品成本落到實處。合理設置成本中心，收集、合并具有相同作業動因的作業中消耗的資源，形成一個成本中心;對于輔助生產成本中心歸集的費用，按照生產作業類型報工（如人工工時、機器工時、能源用量、質檢次數、動物用量等）進行分配，并按照“誰受益誰負擔”的原則按各受益對象消耗的資源量進行分配。輔助生產成本中心費用分攤至基本生產成本中心后，加上直接計入產品生產訂單的直接材料費，核算出產品的生產成本。

3.動態管理，合理調整。市場瞬息萬變。即使編制預算合理，在實施過程中一旦預算編制的基礎不再成立，或使預算執行環境發生重大偏差的情況出現（如市場環境、經營條件、政策法規等發生重大變化時），公司需做出相應反應，加大有利于實現企業整體目標的投入。并及時將實際情況向上級反饋，爭取上級單位對企業預算考核目標做出合理的調整。

通過建立預算執行實時監控制度，對重大的關鍵性預算指標進行密切跟蹤和檢查，發現實現預算目標的風險和機會，進行月度滾動預測。同時每月反饋各部門考核指標執行情況，加強與各預算執行單位的溝通，及時發現分析預算執行偏差情況并于相關部門共同溝通制定相關措施，充分實現動態管理。

三、制定合理指標 實行精細考核

成都公司的全面預算包括經營預算、科研預算、人工成本預算、投資預算、資金預算和財務預算。對各個預算方面進行條線審核，同時與總預算的多級次審核相結合，確保預算的準確性與合理性。

1.制定合理考核指標。成都公司為提升全面預算管理水平，發掘公司潛力，降本提效，增強成本費用的管理水平，確保完成國藥中生下達的績效考核目標任務，按照“指標分解、歸口管理、統一考核”的基本原則，在全面預算的基礎上，進行指標分解落實，全公司所有部門均納入考核范圍，將考核指標分解到各部門，并列入部門負責人的年度目標責任書。由財務部負責組織實施預算考核，生產管理部、科研開發部參與考核。考核結果由財務部提交總經理辦公會審議，最終考核結果與獎金掛鉤，由此形成預算管理閉環。考核體現精準預算原則，避免寬松預算和業績操縱。

為充分體現考核結果的公平性和可比性，對考核指標根據部門類型不同建立了生產、科研、管理三個考核體系，同一體系進行對比考核，各個體系的考核重點各不相同。

生產體系涉及部門均為生產車間及輔助車間。生產體系考核指標與生產計劃量結合進行考核。其中生產車間考核指標主要為可控固定費用單位成本指標、包材單耗指標、原材料單耗指標等;輔助車間主要指標是可控固定費用單位成本指標、動物飼料日耗用量指標等。生產車間指標按產品分類，如乙腦車間按1人份、5人份乙腦單位成本下達;輔助車間按產品/工序，如動物室指標按動物類別單位成本下達，分包裝按分裝、包裝等工序單位成本下達。結合預算及前幾年單位成本情況綜合考慮下達指標。

科研體系要是對科研部門按課題下達預算指標，指標包含課題發生的科研費用，占比70%;課題預算進度完成情況及國撥資金使用情況納入考核，占比30%，以使科研費用與科研進度配比考核。

由管控指標和成本費用考核指標兩部分構成管理體系考核指標。涉及部門如科研開發部、生產管理部、工程部、財務部、采購部、質量管理部等管理部門。將公司95%的可控費用下達至這些部門作為管控指標，如科研開發費、利息支出、能源費、維修費等，管控指標考核比重為70%，管理部門自身發生的費用占比為30%，使各部門明確重點管控職責。根據管控指標難度制定預算考核難度系數。如表1：

2.動態更新考核指標，實行精細化考核。企業預算管理委員會評估各部門年度成本預算的實施。關于各部門成本費用評價指標的完成，由財務部根據財務系統中的數據進行初評打分;組織歸口管理部門根據各部門上報的預算差異分析原因，結合工作進度，對各部門考核指標的初評分進行審評，確定綜合考評分。而后將綜合考評結果提交總經理辦公會討論通過，并作為績效評價的主要內容。

為使考核指標合理、有效，每年根據生產經營變化情況和管理要求，對考核指標進行年度動態優化更新，制定新的年度《預算目標考核辦法》，以體現精細化考核原則。

表2為近三年生產部門考核指標對比情況：

四、成效顯著

2018年通過完善預算管理體系，部門預算管控意識得到很大提升，每個部門都清楚年度需要預算管控什么、預算管控目標是什么，也能主動想辦法管控，大多數部門在業務過程中發生費用都能先想到是否超年度預算，并積極和財務部溝通，及時采取措施。

成都公司剔除營銷不可控因素外，成本費用指標均在預算范圍內，同時2018年實現了較好的增收與節支。

在公司戰略引領下，乙腦疫苗在海外11個國家注冊，已占據超過50%的國內市場份額。截止2018年末累計出口創匯1.48億美元。榮獲40余項國家部委、省、市科技獎勵，首家實現了乙腦減毒活疫苗、23價肺炎球菌多糖疫苗、治療用卡介苗等產品的產業化，帶動了產業發展，創造了良好的經濟效益，2019年3月腦疫苗生物學研究及大規模生產應用項目獲四川省科學技術進步獎二等獎。

此外，通過多年實施全面預算管理積累的經驗，在社會廣泛關注的疫苗安全事件發生時，我們能夠更迅速的找到應對之策，提高了應變能力。

參考文獻：

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