歐洲與我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的比較研究

周厚永

摘 要：通過對(duì)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則和歐洲評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析，分別闡述了準(zhǔn)則的起源、發(fā)展歷程、體系構(gòu)成和結(jié)構(gòu)，探討存在的異同點(diǎn)，指出歐洲評(píng)估準(zhǔn)則中合理的地方，以供參考。

關(guān)鍵詞：我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則;歐洲資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則;比較研究

文章編號(hào)：1004-7026（2019）20-0026-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F233? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 ?我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的起源與發(fā)展

（1）探索階段。由于市場(chǎng)環(huán)境和政治環(huán)境的特殊性，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)形成了行政管理與自我管理相結(jié)合的模式。財(cái)政部、原國(guó)資局根據(jù)工作和業(yè)務(wù)要求，先后制定和發(fā)布了一系列資產(chǎn)評(píng)估管理?xiàng)l例，但都沒有形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（2）成型階段。1997年，資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)開始了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。2000年，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)組織起草了《無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則》，隨后財(cái)政部制定了《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則的制定為今后我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系的發(fā)展奠定了重要的基礎(chǔ)。

（3）完善階段。2005年以后，我國(guó)加快了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的制定。隨著會(huì)計(jì)理念和實(shí)踐的發(fā)展，會(huì)計(jì)中對(duì)資產(chǎn)公允價(jià)值判斷的需求越來越多，因此為會(huì)計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量提供專業(yè)意見的《財(cái)務(wù)報(bào)告目的評(píng)估指南》也于2007年發(fā)布。隨后4個(gè)程序性評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和2個(gè)實(shí)質(zhì)性的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)也于2008年同時(shí)發(fā)布，這一系列準(zhǔn)則的發(fā)布完善了我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系。截至2010年，共有21項(xiàng)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)先后發(fā)布，這些準(zhǔn)則基本構(gòu)成了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系，使我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐進(jìn)入了標(biāo)準(zhǔn)時(shí)代。

2 ?我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系

截至2018年9月，我國(guó)已經(jīng)建立了較為完整的評(píng)估準(zhǔn)則體系，較全面地覆蓋了評(píng)估實(shí)務(wù)的流程、評(píng)估的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和方法、評(píng)估業(yè)務(wù)的領(lǐng)域。從橫向來看，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則包括業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，在我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系中，職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是并列的，反映了我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)對(duì)職業(yè)道德的重視程度。從縱向來看，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則可以分為4個(gè)層次，即資產(chǎn)評(píng)估的基本準(zhǔn)則，資產(chǎn)評(píng)估的具體準(zhǔn)則，資產(chǎn)評(píng)估指南和資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)。

3 ?歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的起源與發(fā)展

歐洲評(píng)估準(zhǔn)則（European Valuation Standards，簡(jiǎn)稱EVS）是一部適用于歐洲地區(qū)的區(qū)域性評(píng)估準(zhǔn)則，由歐洲評(píng)估師協(xié)會(huì)聯(lián)合會(huì)制定，起源與發(fā)展如下。1978年歐盟委員會(huì)公布了第四號(hào)法令《公司法》，規(guī)定本法適用于除銀行、金融機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)以外的公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)，為了反映公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，有必要對(duì)公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的目的是在公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中合理反映固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。由此開始，以固定資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)為目的的財(cái)務(wù)報(bào)告工作在歐洲國(guó)家大量出現(xiàn)。隨著相關(guān)業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的規(guī)范也變得越來越重要，因此在1977年，比利時(shí)等國(guó)家成立了歐洲固定資產(chǎn)評(píng)估師集團(tuán)，后更名為歐洲評(píng)估師聯(lián)盟。1978年歐洲固定資產(chǎn)評(píng)估師聯(lián)合會(huì)根據(jù)歐盟公司法的相關(guān)規(guī)定，出版了第一版《歐洲評(píng)估指南》。

4 ?歐洲評(píng)估準(zhǔn)則體系與特點(diǎn)

（1）歐洲評(píng)估準(zhǔn)則體系。《歐洲評(píng)估準(zhǔn)則》共分為12個(gè)部分，下面就其主要部分進(jìn)行介紹。①導(dǎo)論部分對(duì)歐洲評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的由來和變遷進(jìn)行了介紹，并且論述了歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的法律依據(jù)。有效性部分介紹了歐洲評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是符合歐盟法令和各個(gè)國(guó)家法律規(guī)定的，強(qiáng)調(diào)了歐洲評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與其他評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)尤其是國(guó)際評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是一種相互支持的關(guān)系。準(zhǔn)則的下一部分詳細(xì)闡述了對(duì)評(píng)估師的勝任能力、客觀獨(dú)立性的要求，另外還論述了評(píng)估中關(guān)于利益沖突的定義，以及當(dāng)存在利益沖突時(shí)評(píng)估師應(yīng)該采取的行動(dòng)和立場(chǎng)。②準(zhǔn)則進(jìn)一步論述了評(píng)估師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系，以及在實(shí)務(wù)中如何處理這種關(guān)系，還詳細(xì)闡述了評(píng)估的概念和原則，對(duì)一些特殊資產(chǎn)的評(píng)估做了充分的論述和規(guī)定。③準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)價(jià)值以及可能影響企業(yè)價(jià)值的一些特殊因素做了分析和討論。對(duì)于特殊目的的評(píng)估和在評(píng)估中可能遇到的非市場(chǎng)價(jià)值的情況，準(zhǔn)則中也做了詳細(xì)充分的論述和規(guī)定。④準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估報(bào)告的披露和相應(yīng)的披露格式做了規(guī)定。

（2）歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的特點(diǎn)。歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的第一大特點(diǎn)是準(zhǔn)則中關(guān)于評(píng)估師勝任能力的規(guī)定。準(zhǔn)則具體內(nèi)容有：必須按照準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行每一次估價(jià)，評(píng)估由符合資格的估價(jià)師進(jìn)行或在其嚴(yán)格監(jiān)督下進(jìn)行。評(píng)估師將始終保持最高的誠(chéng)實(shí)和正直并以無害的方式開展他們的活動(dòng)，同時(shí)必須展示專業(yè)技能、知識(shí)和勤奮以及與估價(jià)類型和規(guī)模相適應(yīng)的道德行為，必須揭示任何可能危及目標(biāo)的因素。每項(xiàng)估價(jià)必須提供一份知情和獨(dú)立的報(bào)告，并且是基于公認(rèn)的估價(jià)基礎(chǔ)所支持的價(jià)值觀念。估價(jià)報(bào)告應(yīng)由有資格的估價(jià)師編制并符合服務(wù)要求的專業(yè)性。評(píng)估師通常是個(gè)人，但在某些場(chǎng)合和一些國(guó)家估值時(shí)可能由一個(gè)公司來完成。在任何一種情況下，相關(guān)工作都應(yīng)該由合適的人來承擔(dān)，評(píng)估師應(yīng)符合歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的要求和道德行為準(zhǔn)則。同時(shí)評(píng)估師的能力必須與估價(jià)的類型和規(guī)模相適應(yīng)，任何可能損害客觀評(píng)估的因素都將被披露。準(zhǔn)則中要求評(píng)估者必須符合下列規(guī)定中的其中一項(xiàng)，即大學(xué)本科及以上學(xué)歷，滿足要求的其他相關(guān)的學(xué)術(shù)或職業(yè)教育經(jīng)歷，有長(zhǎng)期的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于評(píng)估師的能力，準(zhǔn)則中規(guī)定應(yīng)滿足以下條件，即對(duì)于所評(píng)估對(duì)象應(yīng)有足夠的評(píng)估經(jīng)驗(yàn);如果有國(guó)家職業(yè)資格認(rèn)證的規(guī)定，則評(píng)估師必須取得資格認(rèn)證;在評(píng)估過程中遵守相關(guān)的法律法規(guī);在評(píng)估過程中必須誠(chéng)實(shí)守信，不得有任何危害客戶和公眾的行為，所有評(píng)估師必須遵守歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的道德條款。

另外，對(duì)于在評(píng)估活動(dòng)中有可能出現(xiàn)的利益沖突，歐洲評(píng)估準(zhǔn)則中也進(jìn)行了詳細(xì)的論述，對(duì)估價(jià)師專業(yè)性和客觀性方面的要求，意味著其必須提前意識(shí)到任何可能被視為利益沖突的事情。在評(píng)估開始前，評(píng)估師要詳細(xì)詢問評(píng)估對(duì)象各方面的信息，以發(fā)現(xiàn)潛在的利益沖突;如果發(fā)現(xiàn)了利益沖突，就要對(duì)客戶進(jìn)行詳細(xì)的披露，客戶可以根據(jù)信息決定是否更換評(píng)估師。對(duì)于評(píng)估師的獨(dú)立性，歐洲準(zhǔn)則中也進(jìn)行了論述。準(zhǔn)則中提到，在評(píng)估實(shí)務(wù)中，各種各樣的因素可能會(huì)使評(píng)估師失去對(duì)一項(xiàng)評(píng)估的獨(dú)立性，任何潛在的利益沖突都應(yīng)該以書面的形式進(jìn)行披露，評(píng)估師應(yīng)對(duì)評(píng)估結(jié)論負(fù)唯一責(zé)任，其他相關(guān)各方都不得與此產(chǎn)生聯(lián)系。從以上對(duì)歐洲評(píng)估準(zhǔn)則的相關(guān)論述可以看出，歐洲評(píng)估準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估師的職業(yè)道德和獨(dú)立客觀性非常重視，對(duì)其做了詳細(xì)的論述和規(guī)定，比如對(duì)評(píng)估師的勝任能力和學(xué)歷要求做了清晰具體的規(guī)定，比我國(guó)的評(píng)估準(zhǔn)則更具可操作性。