制造企業應收賬款管理存在的問題及對策探析

陳艷

摘 要 制造業是國民經濟發展中重要的支柱產業，隨著市場經濟發展的多元化，我國的制造業面臨的市場競爭越來越大。制造企業為了占領市場份額，減少庫存壓力，賒銷已成為一種常用的銷售方式。雖然招攬來了客戶，為企業增加了利益，但是資金占用、貨款拖欠、呆壞賬等現象也成為擺在企業運營中不可回避的重要問題。因此，加強企業應收賬款管理，讓企業健康有序地發展就成為制造業亟須解決的重要課題。本文分析制造企業應收賬款管理的重要意義，應收賬款管理中存在的主要問題，并有針對性地提出相應的解決措施。

關鍵詞 制造企業 應收賬款 管理 對策

一、應收賬款管理概述

應收賬款是指企業在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等。應收賬款管理是指在賒銷業務中，從企業將貨物或服務提供給購買方或勞務接受方;債權成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結束，企業采用系統的方法和科學的手段，對應收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。

制造企業相較于其他企業來說，不論是從產品的數量多和占用的資金額度大，還是其產品的生產工藝復雜性，都體現了制造業在我國國民經濟發展中的重要地位。因此，對于制造企業來說，大量應收賬款的產生，會讓企業的流動資金出現短缺，尤其是設備制造業，貨款占用的額度較大，拖欠的款項越多，越會對企業的生產經營造成困難，嚴重者還會造成企業資金鏈斷裂，面臨破產的風險。而且隨著競爭的加劇，制造業應收賬款的比例呈逐年上升態勢，因此，加強制造業應收賬款管理勢不容緩，且意義重大。首先，它為企業正常的生產經營提供了重要保證。制造業根據自己企業的特點，建立行之有效的應收賬款管理辦法，可以充分解決好流動資金短缺和企業債權變現的矛盾，及時收回欠款，從而保證企業資金的良性運行。其次，它可以提高企業的利潤水平。應收賬款的及時回收可以降低企業的融資成本，減少企業形成的壞賬損失，從而對提升企業的經濟效益起到極大的促進作用。

二、制造企業應收賬款管理存在的問題

（一）事前管理存在的問題

事前管理存在的問題主要是風險防范意識淡化。在激烈的市場競爭環境下，企業為了提升產品的市場占有力，給予客戶一定的商業信用進行賒銷，卻忽略了對風險的把控。

一是企業未建立客戶資信調查評估機制，更多是依賴于業務人員提供的信息;業務人員為了增加業績，往往忽視了對客戶的資信調查或調查不深入。二是與客戶未簽訂合法有效的合同，僅憑送貨單作為賒銷依據，發生爭議時不能有效行權。三是部分企業沒有建立行之有效的應收賬款管理機制和信用額度審批流程，或是雖定有內控流程和制度，卻不遵照執行，或是流程制度流于形式，與實際脫節，無法執行。四是過分關注銷售業績，未將銷售回款與業務員的績效掛鉤，導致企業現金流風險加大。

（二）事中管理存在的問題

1.應收賬款對賬與催收管理不力。一是業務部門與財務部門脫節，業務部門未及時上報貨款賒銷情況，財務部門未及時統計應收賬款信息。業務部門與財務部門未形成對賬機制，從而導致貨物賒銷信息滯后，貨款拖欠時間較長無法核對，未能做到有效監管。二是在信用期結束前未及時進行催收，或有催收但沒有做催收記錄，無法為日后行權提供相關依據。

2.未及時關注客戶資信變化，修改客戶信用額度。一是賒銷后未及時關注客戶的營運能力財務狀況變化，在客戶資信狀況惡化前未能及時采取有效清收手續，導致企業形成壞賬、呆賬。二是企業未能對賒銷業務建立有效的監督評估機制，未能及時根據客戶的資信情況修改客戶的信用額度，導致企業應收賬款超出客戶可以償還的底線，為公司增加產生壞賬的風險。三是對業務部門超信用發貨情況沒有監督機制，財務部門對超信用欠款情況沒有反饋機制，公司內部審計監督部門未能充分發揮效用。

（三）事后存在的問題

一是對于長期掛賬的應收賬款，企業沒有形成催收方案，沒有安排專人進行催收，導致時間越長，催收難度越大，企業資金成本越高。二是業務人員變動未能做到業務全面交接，尤其是客戶賒銷情況未核對清楚即離崗，為后續貨款催收帶來困難。三是公司內部審計監察部門未認真履行職責，對應收賬款形成過程中違反公司內控的行為未及時發現并采取相應的措施。

三、加強制造企業應收賬款管理的對策

（一）事前控制

1.建立應收賬款管理機制和信用額度審批流程。從企業實際出發，建立行之有效的應收賬款管理制度，明確信用額度審批層級。

2.制定信用政策，明確客戶信用等級。企業要根據公司的實際情況及客戶的資信等級確定合理的信用政策。在賒銷業務發生前，要對客戶進行翔實的資信調查，對資信不明的新客戶或信用不佳的客戶執行先打款后發貨政策;對客戶資金實力較好、信用記錄良好及達到一定規模的客戶給予相對寬松的信用政策。每年末要對客戶進行評估，根據評估結果及時調整客戶的信用等級和信用額度。企業還要制定嚴格的信用授權審批機制，明確審批人和審批權限;同時監察部要加強對應收賬款審批流程的合規性審查。

3.完善合同。對于賒銷業務必須訂立書面合同，明確賒銷金額、賒銷期限及償還時間，確保款項有效收回。

4.建立銷售回款激勵機制。將銷售回款與業務員的績效獎勵有機結合起來，企業在追求業績增長的同時關注現金流的變化，對按時回款或提前回款的行為給予獎勵;對應收賬款逾期或形成壞賬的應收賬款，要扣減相關業務人員的績效工資，將應收賬款的管理落在實處。

5.加強風險意識培訓。企業法務部應加強對業務部門和財務部門等風險意識培訓，宣講賒銷業務中涉及的風險點，將賒銷業務的風險降至最低。

（二）事中控制

1.加強對賬。賒銷業務發生后，業務部門要及時將賒銷信息反饋給財務部，財務部要建立應收賬款催收臺賬，詳細記錄賒銷客戶、賒銷金額、賒銷時間、經辦人，并隨時登記催收情況。同時，財務部門要對所有發出的商品進行財務核算，及時發現未入賬的商品信息，并與業務部門及時進行核對。

2.完善客戶資信調查機制及信用額度授權機制。企業應定期組織業務部、財務部、法務部對客戶進行資信調查，必要時可以聘請第三方中介機構進行調查。每年末還要關注客戶的財務狀況、現金流量情況，評價客戶的償債能力，當客戶信用惡化或出現嚴重經濟危機時果斷采取必要的催收措施，如停止發貨、要求客戶提供擔保，從而減少企業的壞賬風險。

3.建立應收賬款壞賬準備金制度。企業應按照穩健原則，年末會同業務部門共同對應收賬款的可回收金額進行評估，按照應收賬款的賬齡及時計提壞賬準備。同時，在有效催收期通過多種方式進行催收，并保留相應的催收證據，為日后客戶超期不還起訴時提供充足的依據。對確實無法收回的進行核銷，確認壞賬損失;對已作壞賬處理的要做好賬銷案存記錄，定期跟蹤，盡可能收回已核銷壞賬，減少企業的財產損失。

（三）事后控制

1.加強后續應收賬款的催收工作。財務部門要建立應收賬款預警機制，加強應收賬款催收管理;定期向業務部門發出催收通知。業務部門要將應收賬款客戶管理納入日常工作中，采取多種措施進行催收。對財務狀況良好、遵守信用的客戶，盡量采用溝通協商的方式進行催收;對已超信用期限、惡意拖欠貨款的客戶，必要時可通過法律手段進行催收。

2.離職人員做好交接記錄。業務部與財務部相關人員離崗時要辦理完整的書面業務交接清單，對未了結事項要做詳細記錄;必要時要與賒銷客戶進行溝通確認，核對清楚，并及時告知客戶公司已更換的業務人員信息，防止客戶所欠貨款由離職人員清收，同時這也有利于公司應收款的正常催收。

3.充分發揮審計監督職能。企業審計部門應加大對賒銷業務的監審力度，從賒銷客戶信用額度的確認、公司信用額度的審批流程、應收賬款的催收過程、業務人員的績效考核等方面進行定期檢查與隨機抽查，看是否存在違規行為，確保企業每一筆應收賬款可以有效回收。

總之，應收賬款管理是企業管理中非常重要的一項內容，企業要把應收賬款管理作為一項系統工程來抓。把應收賬款事前形成、事中管理、事后催收有機聯系起來，樹立全新的營銷思路，加強客戶資信管理;建立有效的應收賬款催收制度，將企業的應收賬款風險降至最低，確保企業健康、持續、有效運行，不斷提升經濟效益和市場競爭力。

（作者單位為貴州茅臺酒廠<集團>昌黎葡萄酒業有限公司）

參考文獻

[1] 羅迎兵.制造企業應收賬款管理存在的問題及對策探析[J].中國集體經濟，2018（21）：118-119.

[2] 量慧.淺談如何加強企業應收賬款管理[J].經管空間，2018（6）：86-87.

[3] 林香嬌.淺談如何加強企業應收賬款管理[J].商務必讀，2018（6）：144-145.