基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范

吳保華

摘 要 隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)逐步向市場化轉(zhuǎn)型，資源配置由原來的政府指導(dǎo)下的計劃經(jīng)濟(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的以市場為導(dǎo)，這就要求市場主體中的企業(yè)通過市場競爭，來達(dá)到優(yōu)勝劣汰，實現(xiàn)“適者生存”的目的。在激烈的市場競爭中，企業(yè)時刻都面臨著被市場淘汰的危險，這就要求其不斷增長自身的實力，妥善處理好在發(fā)展過程中面臨的各種風(fēng)險，其中稅務(wù)風(fēng)險就是其中一種重要風(fēng)險之一，稅務(wù)風(fēng)險不僅關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量，而且對企業(yè)未來發(fā)展也具有十分重要的作用。因此，基于從內(nèi)部控制角度探討企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范具有重要的現(xiàn)實意義。本文以中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)為典型案例，在分析基于企業(yè)內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險防范的重要性基礎(chǔ)上，深入探討了中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其表現(xiàn)，并基于中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)：設(shè)立中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、企業(yè)運(yùn)行中的稅務(wù)風(fēng)險、職能欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險、企業(yè)管理者意識形態(tài)性的稅務(wù)風(fēng)險、人員素質(zhì)欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險、識別制度欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險、信息系統(tǒng)不完善性的稅務(wù)風(fēng)險、監(jiān)督性機(jī)制缺失性的稅務(wù)風(fēng)險，提出了相應(yīng)的風(fēng)險防范對策。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 稅務(wù)風(fēng)險 風(fēng)險防范 中小軟件企業(yè) 高新技術(shù)企業(yè)

一、引言

在如今國家提倡“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的時代背景下，許多中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍般成長起來，對國家技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、吸納就業(yè)起到了重要的作用。與此同時，中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)由于受到自身條件的限制，會因為由于自身企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)方面力量的欠缺，導(dǎo)致防范稅務(wù)風(fēng)險的能力大大減弱。

稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。根據(jù)形成的原因不同，大致可分為這樣兩種：第一，外部環(huán)境變動產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險：從總體上來說有兩種：一是在企業(yè)成立之初，由于缺乏對地區(qū)性的國家配套稅收優(yōu)惠政策的了解;二是在企業(yè)運(yùn)行過程中，由于國家稅收新政的不斷出臺與企業(yè)獲取信息滯后性產(chǎn)生的時間性差異;第二，內(nèi)部因素欠缺產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險：一是由于自身條件限制，部門機(jī)構(gòu)設(shè)置不完整，部門間的職能劃分不清;二是企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知與如何處理相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度;三是企業(yè)管理部門人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠以及企業(yè)的相應(yīng)措施不健全產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險;四是風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險評估機(jī)制的缺失，對稅務(wù)風(fēng)險的不知、不問產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險;五是信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，內(nèi)部信息溝通不暢，企業(yè)中的各職能部門各自為戰(zhàn)，造成相對獨(dú)立的信息孤島;六是內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制環(huán)境不健全，未能形成防范稅務(wù)風(fēng)險的另一道防火墻。[1]

二、中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險表現(xiàn)及其防范必要性

中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)由于自身經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，抗風(fēng)險能力弱，往往禁不起任何風(fēng)險的侵襲。當(dāng)然稅務(wù)風(fēng)險也包括在內(nèi)，甚至可以說稅務(wù)風(fēng)險比其他風(fēng)險顯得尤為重要，主要原因有：一是稅務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)比較隱蔽，一種導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險企業(yè)行為是具有延續(xù)性和人為掩蓋性，致使稅務(wù)風(fēng)險較其他風(fēng)險呈現(xiàn)出潛伏期長，不易被發(fā)現(xiàn)，但是一旦被發(fā)現(xiàn)，將會給中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)以致命打擊，甚至?xí)屍髽I(yè)走向破產(chǎn);二是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是建立高質(zhì)量、健康企業(yè)的必要環(huán)節(jié)，任何企業(yè)的發(fā)展壯大，都離不開雄厚的資金支持，而資本都是趨利性的，那么我們試想一下，如果企業(yè)自身由于稅務(wù)問題導(dǎo)致發(fā)展不健康，甚至上了稅務(wù)局的黑名單，影響企業(yè)信用的話，資本是不會流向這樣的中小企業(yè)軟件類高新技術(shù)企業(yè)，這樣的企業(yè)想發(fā)展壯大也是無從談起的。三是中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)自身不能健康發(fā)展，事關(guān)國家發(fā)展和民族振興。根據(jù)中華人民共和國工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局發(fā)布的2019年1—9月份統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，軟件類企業(yè)實現(xiàn)收入51，896.00億元，國內(nèi)生產(chǎn)總值246，865.10億元，占比達(dá)到21.02%;1-9月份完成利潤總額6，518.00億元，國內(nèi)全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額45，933.50億元，占比達(dá)到14.19%;吸納就業(yè)人數(shù)647萬人，同比增長5.1%。從以上數(shù)據(jù)可以看出，軟件類企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用是不言而喻的，這其中中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)占整個軟件類企業(yè)數(shù)量的絕大多數(shù)，其中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量如何，事關(guān)國家發(fā)展和穩(wěn)定，也影響到國家的整體創(chuàng)新能力。鑒于上述三方面，中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)必須從自身做起，從自身發(fā)展、從民族發(fā)展看，都要大力加強(qiáng)自身質(zhì)量的建設(shè)，加強(qiáng)自身抗風(fēng)險的能力，尤其注重自身企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)自身抗稅務(wù)風(fēng)險的能力。想抵住稅務(wù)風(fēng)險的沖擊，在筆者看來，需從自身做起，從內(nèi)部控制制度建設(shè)工作做起，來加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的防范。

中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險是隨著企業(yè)成立而產(chǎn)生，且伴隨企業(yè)發(fā)展的全過程，從企業(yè)成立、發(fā)展的過程進(jìn)行總結(jié)，表現(xiàn)為如下八種：一是設(shè)立中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險;二是企業(yè)運(yùn)行中的稅務(wù)風(fēng)險;三是職能欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險;四是企業(yè)管理者意識形態(tài)性的稅務(wù)風(fēng)險;五是人員素質(zhì)欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險;六是識別制度欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險;七是信息系統(tǒng)不完善性的稅務(wù)風(fēng)險;八是監(jiān)督性機(jī)制缺失性的稅務(wù)風(fēng)險。

三、基于內(nèi)部控制的中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范對策

針對上述各種稅務(wù)風(fēng)險存在，一方面我們正視各種稅務(wù)風(fēng)險，另一方面我們要采取各種措施來識別、應(yīng)對各類風(fēng)險。以下我想從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)角度，淺析如何防止稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生方面，提出一些建議：

（一）防止“設(shè)立中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險”

設(shè)立企業(yè)之初，首先是要考慮企業(yè)在什么地方設(shè)立，因為不同地方有各種不同稅務(wù)政策對企業(yè)成立后影響是很大的。比如：設(shè)立高新園區(qū)與設(shè)在園區(qū)外的政府補(bǔ)貼不一致（國家項目的研究）;園區(qū)內(nèi)與園區(qū)外的稅收優(yōu)惠政策也有所區(qū)別（房產(chǎn)稅及土地使用稅）。正如有此類方面的差異，要求我們的企業(yè)開創(chuàng)者們從加強(qiáng)投資風(fēng)險控制角度進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，防止“設(shè)立中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險”的發(fā)生。起初，應(yīng)當(dāng)對區(qū)域環(huán)境、國家宏觀政策環(huán)境進(jìn)行調(diào)查研究形成可行性報告，交由相關(guān)專業(yè)人士進(jìn)行論證、比較后，形成一個較為可靠的方案，才能決定在什么地方投資創(chuàng)立企業(yè)，這樣使企業(yè)在今后稅收政策方面可以搶占先機(jī)，避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）防止“運(yùn)行中的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險”

這種稅務(wù)風(fēng)險，往往由于國家稅收政策的出臺，宣傳力度不夠，企業(yè)獲知稅務(wù)優(yōu)惠政策信息晚，產(chǎn)生時間差造成的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)可以通過建立信息共享平臺機(jī)制，從不同渠道獲取信息。第一，外部：企業(yè)通過訂閱專業(yè)報紙雜志，及時獲取國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策信息;內(nèi)部獲取信息，可利用公司宣傳欄和板報等靈活形式開展宣傳工作，同時可組織公司專業(yè)部門人員結(jié)合公司業(yè)務(wù)開展討論;第二，可通過現(xiàn)在先進(jìn)的通信手段與稅務(wù)稅門、稅務(wù)專管員、社會專業(yè)人員建立微信朋友圈來實現(xiàn)信息交換，從而可實現(xiàn)及時了解新的稅務(wù)政策信息動向，避免“運(yùn)行中的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險”的發(fā)生。

（三）防止“職能欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險”

中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)受自身規(guī)模和條件所限，在部門結(jié)構(gòu)設(shè)置方面不是太完整，企業(yè)未將稅務(wù)管理工作納入考核范圍，缺乏專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。[2]在當(dāng)下的中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)中往往呈現(xiàn)出稅務(wù)管理部門是財務(wù)管理部門中的一個單元或模塊，其應(yīng)有作用沒有得到體現(xiàn)，長期得不到應(yīng)有的重視，好與壞不被企業(yè)管理者所正視。往往企業(yè)管理者認(rèn)為稅務(wù)只是單純的向國家繳納稅收行為而已，與企業(yè)利益背道而馳。但提起稅務(wù)風(fēng)險大家都敬而遠(yuǎn)之，究其原因第一風(fēng)險大;其二付出的勞動換不來獎勵。如果在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)建設(shè)中，將稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)立為一個部門，企業(yè)管理都給予其必要的重視，對其建立獨(dú)立考核體系，設(shè)立鮮明的獎懲制度，充分發(fā)揮職能部門作用，這樣有助于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康良性發(fā)展。

（四）防止“企業(yè)管理者稅務(wù)意識欠缺性的稅務(wù)風(fēng)險”

企業(yè)管理者的態(tài)度往往會決定事情重要程度，企業(yè)中對稅務(wù)風(fēng)險的重視在很大程度上取決于企業(yè)經(jīng)營者態(tài)度，所以要降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，首先要解決企業(yè)經(jīng)營者的稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知，使其充分了解稅務(wù)工作的重要性以及稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的危害，讓企業(yè)經(jīng)營者形成敬稅的良好認(rèn)知，達(dá)到時此目的可有如下途徑：一是公司稅務(wù)管理部門充分發(fā)揮部門職能作用，定期與企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行溝通交流，使其了解到使用相關(guān)政策對企業(yè)有什么樣的好處和不使用政策會對企業(yè)產(chǎn)生什么樣影響，激發(fā)企業(yè)管理者對稅收風(fēng)險管理的興趣;二是建立稅務(wù)主管部門與企業(yè)的聯(lián)動機(jī)制，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)講授稅務(wù)制度和運(yùn)用稅務(wù)政策應(yīng)該注意的問題，如何防范稅務(wù)風(fēng)險，一定程度上使企業(yè)管理者在意識上產(chǎn)生“敬稅”意識;三是進(jìn)行實例宣講，通過公司建立制度，強(qiáng)制企業(yè)管理者自覺加入其中，將社會上企業(yè)發(fā)生的實例在公司進(jìn)行宣講，講述其危害以及對企業(yè)的影響，使其形成“畏稅”意識。通過上述措施，使他們在心中自覺樹立起防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，這樣也就為防范稅務(wù)風(fēng)險工作的有效開展鋪平道路。

（五）防止“人員素養(yǎng)低產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險”

第一，可從加強(qiáng)創(chuàng)建完善的人力資源政策，從人才引進(jìn)、使用、薪酬、激勵等政策，鼓勵稅務(wù)人員發(fā)揮自身潛能，讓他們從企業(yè)角度考慮如何更好、更優(yōu)地運(yùn)用相關(guān)稅收政策，盡可能避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生;第二，從建立完善的企業(yè)文化內(nèi)控角度來防范稅務(wù)風(fēng)險：鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)新的理論知識，開闊視野;同時企業(yè)也可建立“企業(yè)學(xué)習(xí)基金、創(chuàng)新基金”對于員工學(xué)習(xí)成長、創(chuàng)新思路等方面給予物質(zhì)和精神上的獎勵，充分調(diào)動員工的積極性;第三，培養(yǎng)員工“主人翁”精神，爭當(dāng)企業(yè)的主人：往往事物的發(fā)展受外因和內(nèi)因（員工的主觀能動性）所左右，外因通常通過內(nèi)因起作用，這時內(nèi)因在企業(yè)管理中作用就顯得尤為重要，比如我們熟悉的華為公司，通過員工持股將員工的利益與企業(yè)利益牢牢地拴在了一起，使員工認(rèn)為自己是企業(yè)的一分子，讓一個民營企業(yè)做成今天的規(guī)模，我想與這個內(nèi)因是分不開的。故而從培養(yǎng)公司稅務(wù)管理部門員工“主人翁”意識這個內(nèi)因出發(fā)，讓員工自覺從企業(yè)“主人翁”的意識高度將公司業(yè)務(wù)與稅務(wù)政策相銜接，主動摒棄此事“與我無關(guān)、沒錯就行”的慵懶思想，更多發(fā)揮主觀能動性，我想通過上述各方面加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)可克服“人員素養(yǎng)低產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險”。[3]

（六）防止“識別性制度欠缺產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險”

企業(yè)運(yùn)行過程中，可謂風(fēng)險重重，稅務(wù)風(fēng)險是其中一個重要方面，在這方面企業(yè)可建立健全風(fēng)險預(yù)警處理機(jī)制，來進(jìn)行事前防范風(fēng)險：第一，事前，企業(yè)可以建立咨詢、調(diào)查相應(yīng)制度，充分識別出企業(yè)所臨的風(fēng)險，列出風(fēng)險清單，識別出稅務(wù)風(fēng)險的種類;第二，對識別出稅務(wù)風(fēng)險開展運(yùn)用定性、定量以及定性定量相結(jié)合的方法，充分了解風(fēng)險是否存在于企業(yè)確定的容量和容限范圍內(nèi)，以及通過相應(yīng)方法來防范風(fēng)險。建立上述內(nèi)控機(jī)制，從預(yù)防、評估層面對風(fēng)險進(jìn)行充分認(rèn)識，從而將“識別性稅務(wù)風(fēng)險”發(fā)生概率降到最低。

（七）防止“信息系統(tǒng)欠缺性稅務(wù)風(fēng)險”

企業(yè)應(yīng)建立完善的信息與溝通機(jī)制來防范此類稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。第一，新業(yè)務(wù)的發(fā)生時，企業(yè)管理者可組織由稅務(wù)等各專業(yè)部門參加的分析討論會，讓企業(yè)稅務(wù)管理者從稅務(wù)風(fēng)險角度對新業(yè)務(wù)開展應(yīng)注意的稅務(wù)風(fēng)險提出自己的建議，以達(dá)到避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生;第二，在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，往往需要設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、售后等部門將過程中遇到的問題列出清單，定期討論。比如：企業(yè)軟件設(shè)計部門開發(fā)一款新的軟件，正投入市場銷售，此時，設(shè)計部門和銷售部門將此信息在討論會上討論，稅務(wù)管理者可從軟件銷售合同訂立、條款的設(shè)定等方面提出稅務(wù)建議，避免因為溝通不暢導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生;第三，建立風(fēng)險管理記錄程序，整理形成企業(yè)風(fēng)險清單。在業(yè)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管理部門每次討論后，企業(yè)可安排專人整理會議紀(jì)要，完整記錄業(yè)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險整個處理過程，然后編制成冊。其作用有二：一是可以將同樣的事例印成風(fēng)險宣傳冊，可定期召開公司內(nèi)部宣講會，普及宣傳相關(guān)知識，以提高全體員工的知識水平;二是將相關(guān)事例編入公司內(nèi)控手冊，為公司信息系統(tǒng)建設(shè)提供素材，從而推動公司內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)完善。

（八）防止“欠缺監(jiān)督性制度的稅務(wù)風(fēng)險”

企業(yè)在運(yùn)行過程中，往往只重視事情起因和運(yùn)行過程，而忽視了必要監(jiān)督，將不正確的認(rèn)識和做法隱藏于事物中，給企業(yè)的健康發(fā)展埋下隱患，稅務(wù)風(fēng)險就是其中的一種，當(dāng)新的稅收優(yōu)惠政策剛出臺，缺乏對新的政策深度認(rèn)知，往往會出現(xiàn)片面認(rèn)識，將此種認(rèn)識就運(yùn)用到業(yè)務(wù)過程中，造成了“自己還不知道，危害已悄然產(chǎn)生”的不利局面。當(dāng)企業(yè)建立了良好監(jiān)督機(jī)制后（如良好內(nèi)部審計制度、良好的外部審計制度），通過內(nèi)部自檢，外部引入獨(dú)立第三方的監(jiān)督力量，將內(nèi)外力量相互融合，將相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險置于“顯微鏡下”，從而將存在稅務(wù)風(fēng)險消除在發(fā)展?fàn)顟B(tài)，便能有效克服此類稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和面臨國際環(huán)境變化，我國中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險會越來越多，也越來越復(fù)雜，這就要求企業(yè)必須不斷建立完善的內(nèi)部控制體系，從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對各個環(huán)節(jié)上加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，來最大限度內(nèi)防止稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，為中小軟件類高新技術(shù)企業(yè)由小到大、由弱變強(qiáng)創(chuàng)造有利條件。

（作者單位為中國金融電子化公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 溫健.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制思路探討[J].財稅控討，2019（07）：20.

[2] 李瀅.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范分析[J].財會學(xué)習(xí)，2019（19）：165-167.

[3] 劉昂.基于內(nèi)部控制的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范控析[J].時代金融，2019（01）：145-146.