中小企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

李壘

摘要：中小企業(yè)數(shù)量眾多，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)就業(yè)等方面有著重要作用，特別是最近幾年，國(guó)家在保護(hù)和發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)方面給了更多的關(guān)注。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要生產(chǎn)要素，在企業(yè)擁有的資產(chǎn)中占比最大，合理管理好固定資產(chǎn)，不僅可以節(jié)約企業(yè)的成本還可以為企業(yè)帶來(lái)更多的收入。目前，中小企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中還存在一些問(wèn)題，文章主要通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決措施，使固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)更多利益。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的概念和目標(biāo)

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的概念

固定資產(chǎn)，主要是企業(yè)用于經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的，金額比較大，使用期限超過(guò)一年的資產(chǎn)。區(qū)別于企業(yè)的存貨，持有固定資產(chǎn)的目的不是為了出售。也區(qū)別與無(wú)形資產(chǎn)，固定資產(chǎn)有實(shí)物形態(tài)。通常企業(yè)的固定資產(chǎn)可以劃分為：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他電子設(shè)備和器具等。

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo)而制定的一系列活動(dòng)，主要是為了使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告更加真實(shí)和相關(guān)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)的效率和效果。從而防止企業(yè)資產(chǎn)受到損失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)進(jìn)行控制。

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，主要是與固定資產(chǎn)有關(guān)的為了實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，那么固定資產(chǎn)內(nèi)部控制也主要是通過(guò)分析這五個(gè)方面，來(lái)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)。

（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)

根據(jù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，可以把固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)概括為：保證企業(yè)固定資產(chǎn)取得合法性和合理性，保證固定資產(chǎn)實(shí)物的安全性和完整性，保證固定資產(chǎn)計(jì)量的準(zhǔn)確性，保證固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率的有效性，來(lái)促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果和效率。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）缺少固定資產(chǎn)管理的職能部門(mén)

內(nèi)部環(huán)境在大的方面影響企業(yè)各項(xiàng)具體的內(nèi)部控制活動(dòng)，內(nèi)部環(huán)境不好更容易發(fā)生內(nèi)控失敗的事情，但也不是說(shuō)只有內(nèi)部環(huán)境不好一定會(huì)發(fā)生內(nèi)控失敗的事情。與固定資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境問(wèn)題主要是指中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中往往缺少相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門(mén)，大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置資產(chǎn)管理部門(mén)，企業(yè)的機(jī)器設(shè)備是由生產(chǎn)主管負(fù)責(zé)管理或者工人進(jìn)行管理，企業(yè)生活類(lèi)的固定資產(chǎn)往往是由行政管理部門(mén)負(fù)責(zé)，另外企業(yè)也很少有施工管理部門(mén)，因此，企業(yè)不能對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程進(jìn)行有效管理。

（二）沒(méi)有建立與固定資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，中小企業(yè)往往缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)。在采購(gòu)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)未經(jīng)審批，驗(yàn)收過(guò)程流于形式，導(dǎo)致采購(gòu)的質(zhì)量低下價(jià)款高的資產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)損失。在使用固定資產(chǎn)中，由于操作員工不熟悉，或者超負(fù)荷生產(chǎn)，導(dǎo)致維修費(fèi)用不斷增加，資產(chǎn)使用效率下降。在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理中，由于企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收政策的理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)多交稅的風(fēng)險(xiǎn)。由于缺少識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防范也就自然不到位。

（三）缺少必要的固定資產(chǎn)控制活動(dòng)

1. 不相容崗位未做到分離

不相容職務(wù)未做到分離，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款活動(dòng)未做到分離，中小企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置往往是集中于一人完成，也就是采購(gòu)主管向財(cái)務(wù)借支后，同時(shí)負(fù)責(zé)采購(gòu)審批和執(zhí)行采購(gòu)活動(dòng)，采購(gòu)來(lái)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作也是由自己驗(yàn)收后直接交給資產(chǎn)使用人，同時(shí)在采購(gòu)過(guò)程中采購(gòu)主管通過(guò)與供應(yīng)商談判價(jià)格，最后支付貨款。這樣采購(gòu)主管的權(quán)力很大，由其直接負(fù)責(zé)采購(gòu)固定資產(chǎn)全部活動(dòng)，很容易發(fā)生腐敗舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

2. 固定資產(chǎn)授權(quán)審批制度不健全

中小企業(yè)缺少一定授權(quán)審批制度，往往都是口頭上的授權(quán)審批，未形成紙質(zhì)的規(guī)章制度。主要體現(xiàn)在：第一、缺少固定資產(chǎn)的采購(gòu)計(jì)劃。固定資產(chǎn)的采購(gòu)缺少計(jì)劃，往往是等到設(shè)備完全壞掉才提出采購(gòu)計(jì)劃，影響到企業(yè)資金的安排。第二、固定資產(chǎn)的購(gòu)置缺少申請(qǐng)審批程序。對(duì)于金額較大的固定資產(chǎn)或特殊的設(shè)備由一人決定風(fēng)險(xiǎn)較大，購(gòu)置合同應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門(mén)共同決定資產(chǎn)的技術(shù)和質(zhì)量。第三、固定資產(chǎn)維修申請(qǐng)缺少審批程序。固定資產(chǎn)維修申請(qǐng)缺少授權(quán)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)不能及時(shí)維修，影響企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)。另外，如果固定資產(chǎn)維修集中由一人決定，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)大額的維修不能控制。第四、固定資產(chǎn)的報(bào)廢缺少審批程序。對(duì)于報(bào)廢的資產(chǎn)未及時(shí)上報(bào)，或者私自處置，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)損失。

3. 會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不完善

對(duì)于企業(yè)采購(gòu)過(guò)程取得固定資產(chǎn)的核算，僅以發(fā)票和付款單據(jù)入賬，沒(méi)有驗(yàn)收單，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不清楚企業(yè)資產(chǎn)的存放位置，不能了解業(yè)務(wù)。取得的驗(yàn)收單應(yīng)該由采購(gòu)部門(mén)、驗(yàn)收部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、使用部門(mén)共同簽字入賬，仍有相關(guān)部門(mén)沒(méi)有簽字的情況下入賬。財(cái)務(wù)人員未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類(lèi)，有的企業(yè)直接在固定資產(chǎn)下面增加二級(jí)科目資產(chǎn)的名稱(chēng)，企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理模塊，這樣缺少對(duì)固定資產(chǎn)信息的管理。對(duì)固定資產(chǎn)卡片的內(nèi)容填寫(xiě)不規(guī)范，沒(méi)有填寫(xiě)固定資產(chǎn)的存放和使用部門(mén)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)信息不完整。另外，對(duì)折舊的計(jì)算和分配也存在不準(zhǔn)確的情況。

4. 缺乏相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度

中小企業(yè)往往缺少對(duì)固定資產(chǎn)的一些管理制度，比如：固定資產(chǎn)的采購(gòu)制度，固定資產(chǎn)的保管制度，固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)制度，固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度，固定資產(chǎn)處置的一些規(guī)定。沒(méi)有具體的規(guī)定，一般都是口頭的直接安排，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理流于形式，存在的問(wèn)題不能及時(shí)處理，部門(mén)之間存在扯皮的現(xiàn)象。

（四）信息與溝通制不及時(shí)

在固定資產(chǎn)管理中，信息與溝通不及時(shí)，車(chē)間的一些固定資產(chǎn)早已毀損或者報(bào)廢，由于沒(méi)有審批導(dǎo)致報(bào)廢不及時(shí)，財(cái)務(wù)人員的賬上固定資產(chǎn)仍在使用中計(jì)提折舊，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)由于驗(yàn)收程序過(guò)于緩慢導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)入賬不及時(shí)。 部門(mén)之間缺乏有效的溝通，信息不能夠及時(shí)處理。

三、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立健全企業(yè)組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)單獨(dú)建立資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。資產(chǎn)管理部門(mén)人員，應(yīng)具備一定的資產(chǎn)管理和維護(hù)方面的知識(shí)，主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的臺(tái)賬管理工作，以及資產(chǎn)管理制度制定，加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作，對(duì)使用部門(mén)提出的日常維修和需要處置的固定資產(chǎn)進(jìn)行審批，沒(méi)有權(quán)限的，報(bào)上級(jí)部門(mén)處理。

（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

中小企業(yè)資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)會(huì)同采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和使用部門(mén)，對(duì)固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵活動(dòng)進(jìn)行分析，識(shí)別固定資產(chǎn)在企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，包括購(gòu)置環(huán)節(jié)和使用處置環(huán)節(jié)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后控制風(fēng)險(xiǎn)。盡量減少風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，避免企業(yè)資產(chǎn)損失。

（三）制定固定資產(chǎn)具體的控制活動(dòng)

中小企業(yè)應(yīng)該通過(guò)具體的控制活動(dòng)來(lái)保證資產(chǎn)安全，通過(guò)合理安排固定資產(chǎn)的不相容職務(wù)互相分離，采購(gòu)計(jì)劃，執(zhí)行采購(gòu)，采購(gòu)驗(yàn)收，資產(chǎn)保管等不相容職務(wù)互相分離，做到相互牽制。通過(guò)建立授權(quán)審批制度，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)的流程，制定固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程，維護(hù)過(guò)程和處置過(guò)程中的審批程序，做到管理有序。通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，做到賬實(shí)相符。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的日常控制，通過(guò)建立使用維護(hù)制度，資產(chǎn)保管制度，資產(chǎn)清查制度，經(jīng)營(yíng)分析控制制度來(lái)管理固定資產(chǎn)。

（四）充分利用信息技術(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理

中小企業(yè)應(yīng)充分利用信息技術(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。主要是資產(chǎn)管理部門(mén)通過(guò)Excel建立固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、入庫(kù)、存放、處置進(jìn)行及時(shí)進(jìn)行管理，做到熟悉企業(yè)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的數(shù)量和存放位置。另外財(cái)務(wù)部門(mén)利用信息系統(tǒng)的固定資產(chǎn)模塊，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行日常管理，做到賬務(wù)處理及時(shí)、固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確、折舊計(jì)提準(zhǔn)確、成本費(fèi)用分配準(zhǔn)確、做到財(cái)務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)的固定資產(chǎn)數(shù)量金額一致。

（五）提高人員的業(yè)務(wù)水平

好的內(nèi)部控制建立，更需要好的人員。內(nèi)部控制過(guò)程也是通過(guò)人來(lái)建立的，要想更好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度，必須提高企業(yè)全部人員的業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)安全意識(shí)教育，業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)提高自己的業(yè)務(wù)水平，也可以相互交叉學(xué)習(xí)，更全面的掌握企業(yè)的資產(chǎn)信息，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

四、結(jié)語(yǔ)

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占的比例最大，中小企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，中小企業(yè)伴隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng)，內(nèi)部控制建設(shè)越來(lái)越重要。因此建立有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)效益有著重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]尚治華.中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題與對(duì)策[J].納稅，2019（13）.

[2]談雅林.中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016（08）.

[3]匡彩云.淺談中小企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].科學(xué)時(shí)代，2014 （24）.

（作者單位：廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)華商學(xué)院）