煙草行業全面預算管理的研究

陳晨

摘要：當前煙草行業正面臨著增長速度回落、工商庫存增加、結構空間變窄、需求拐點逼近等四大難題，行業稅利的增長必然著眼于結構的提升和成本的降低，但當前行業卷煙結構提升的可作為外延較窄。因而煙草行業必須通過加強全面預算管理來降低成本費用、實現經營管理目標和落實行業戰略任務。本文通過解析當前煙草行業在全面預算管理過程中存在的問題并提出解決方法，進一步推動煙草行業全面預算管理工作的規范化、標準化，不斷提升企業精益化管理水平。

關鍵詞：煙草行業;全面預算管理;預算執行

一、煙草行業全面預算管理存在的問題

（一）缺乏一套完整科學的組織支持體系。目前煙草行業在全面預算管理工作實施過程中各個業務職能部門的參與度較低，多數單位片面地認為全面預算管理屬于企業財務部門的工作范疇，計劃、銷售等各業務職能部門之間未能有效地進行協調配合。單純的以財務部門為主來編制預算，這樣的全面預算將不具備科學性，而且在預算實際執行過程中也會受到企業各個方面的制約阻撓，導致全面預算管理工作的權威性不足。

（二）預算編制的科學性不高。預算編制是整個全面預算管理工作的基礎，目前煙草行業多數單位均采用固定預算方法，即依據上一年度的預算執行數，在此基礎上進行一定幅度的增減調整，由于企業業務部門在編制預算時無法及時獲取到相應的信息基礎資料，只能借助以往的編制經驗并結合往年的財務決算數據資料進行粗略估算，預算編制通常會出現“拍腦袋”的現象，企業年度預算很難與實際生產經營情況相掛鉤，造成預算編制具有一定的隨意性。

（三）預算分析不到位。目前煙草行業只是過于簡單地分析預算執行情況，未能對預算執行的偏差及原因進行及時有用地分析，例如，企業收入不能按照作業性質分析、成本費用未能按照資源消耗分析等。預算分析未能深入到企業的各個業務層面，僅僅停留在財務數據分析上，通常對預算執行情況的分析結果不能客觀看待，當預算分析出現有利差異時，夸大經營業績;出現不利差異時，又過度強調客觀理由。企業預算分析的方法也相對簡單，特別是不能及時科學地處理各預算信息，不利于管理層作出決策，無法有效地提升企業的生產經營管理水平。

（四）預算考評體系不完善，缺乏有效的激勵與約束機制。一方面目前煙草行業多數單位預算考核只重視財務指標，忽視非財務指標的設置及運用，與企業發展和盈利潛力息息相關的非財務指標卻未能納入預算考核體系中，這樣容易造成企業的短期行為。另一方面由于預算與績效掛鉤是全面預算管理發揮激勵與約束機制的重要保障，目前煙草行業還未建立起一套完整有效的全面預算管理獎懲機制，這也直接制約著企業預算作用的發揮。

二、解決煙草行業全面預算管理問題的措施

（一）健全與業務管理相融合的預算定額標準體系，發揮預算管理的管控作用

1.清晰劃分預算定額標準的制訂與執行責任，落實歸口管理職責。企業業務流程的最優化和歸口管理部門的深度參與才能實現搭建科學實用的定額標準體系，要合理確定各預算項目的編制主體，落實業務部門、職能管理部門的預算編制責任，加強協同配合。各歸口管理部門要切實發揮專業優勢，合理安排調配人員，按照“誰歸口、誰制訂、誰維護”的原則，切實做好預算定額標準體系的制訂、管理、應用、維護工作。

2.圍繞管理重點，全面細化定額指標體系。預算定額標準是對企業應當要完成的各種管理事項、業務而制定的各種標準，其中包括量的標準、價的標準、比率等。企業制訂預算定額標準體系必須按照相關規定要求進行標準分類和口徑統一，在此基礎上結合企業自身特點等進一步細化定額指標體系，其中，資本預算要按照籌融資渠道、投資項目等制訂預算項目，體現決策與價值管理;業務預算要以業務流程為主線，體現流程管理、客戶管理等;財務預算要按照現金流量、資產負債等設置預算項目，融入財務風險管理理念。

（二）加快預算管理信息化進程，促進預算信息化應用符合企業業務和管理的需求

1.為實現全面預算管理信息系統基本功能的應用，企業要建立統一的預算基礎數據信息規范，保障預算數據完整可用、口徑統一可比，為企業決策者提供更科學可靠的信息。煙草行業要逐步建立起銷售業務、研發業務、采購業務、生產業務、人力成本、投資、籌融資等預算信息化管理模塊，落實各業務環節的預算管理責任、分配管理權限以及流程銜接，按照企業業務流程和組織結構逐步建立起完整的預算信息化管理模式。

2.預算信息要與業務信息互通共享，妥善做好全面預算管理系統與企業各業務系統之間的集成工作。

（1）與業務管理系統的集成。利用相關的業務數據來實現以業務管理為基礎的全面預算管理。

（2）與會計核算系統的集成。將全面預算管理信息系統中的預算執行信息發送給會計核算系統，作為生成會計憑證的依據。

（3）與資金監管系統的集成。全面預算管理信息系統向資金監管系統發送支付審批申請，資金監管系統支付審批完成后，返回審批和執行結果到全面預算管理信息系統，實現資金預算作為資金監管系統支付登記的依據。

（4）與國有資產管理系統的集成。資產處置預算的編制基礎為國有資產管理系統中的資產處置預案;根據資產購置及項目計劃編制資本性預算;利用投資項目臺賬登記在建工程發生的費用，為在建工程資本化后生成資產卡片提供依據。

（5）與投資管理系統的集成。投資預算批復后反饋預算批復數據到投資管理系統;投資預算的具體執行數據傳遞給投資管理系統，作為行業投資監管的依據，最終實現按照經審批的投資項目和單純購置項目編制年度投資預算。

（三）及時反饋預算執行情況，明確預算分析方法，正確地反映企業績效情況

全面預算管理一方面要及時反饋預算執行的情況，深入到企業各業務環節中，不斷加強月度和季度預算分析，而且在全面分析業務時，要注意資源耗費對企業經營效益等方面所產生的影響。另一方面要把預算分析的重點放在內部控制制度的執行和現金流量的監測等方面，如果發現內控制度存在漏洞或缺陷，一定要及時地進行調整。要切實做好成本與資金之間的比例分析，以總量、結構、比率、單位指標等為突破口，采取多維度的方法來提升全面預算分析能力，為企業管理者提供重要的決策依據。

（四）合理設定指標權重，搭建科學完善的全面預算管理考核評價體系

預算考核評價要將預算考評結果納入煙草行業各單位的績效評價體系中，合理確定預算考評結果在該體系中所占的權重，而且不能片面強調預算指標的執行率，只側重于資源消耗，關鍵是重點關注各生產經營環節所涉及的作業量與資源配置的合理性，注重預算指標完成的效率、效果。在進行預算考核評價時，首先要注意明確內容、指標、權重、周期等方面的問題;其次要充分考慮制度、組織、預算流程等，將各方面的因素進行科學的整合;最后科學的預算考核評價模式還要注意其創新性，不斷探索更有利于企業發展的考核評價模式。

三、結語

煙草行業應當從健全全面預算管理機制入手，建立有效的工作責任制，明確各預算主體在達成企業生產經營目標過程中應承擔的預算編制、執行控制、分析評價等工作責任，明確各責任中心的預算工作規范、管控重點，逐步建立責權清晰、編制科學、執行有力、控制有效、考核有據，以信息化為支撐的全面預算管理體系，從而實現行業全面預算管理工作的制度化、規范化、科學化，為企業的品牌發展、原料保障、技術創新、市場營銷等工作提供有力保障，不斷促進煙草行業高質量發展。

參考文獻：

[1]張鳴.預算管理的行為觀及其模式[J].財經研究，2011 （3）.

[2]張素會.論全面預算管理在我國企業中的運用[J].經濟論壇，2011 （2）.