基于CMA淺談管理會計體系及未來發展前景

唐千淇

摘要：至2014年10月14日，財政部發布關于全面推進管理會計體系建設的指導意見以來，管理會計成為了學術熱點問題。本文重點闡述管理會計的財務報告、規劃、績效與控制的相關內容以及管理會計與財務會計的對比，來指出管理會計體系的相關內容及未來發展方向。

關鍵詞：管理會計；預算；績效評估；成本管理；內控；內審

一、管理會計背景概述

（一）管理會計產生背景

從1850年至今管理會計已經走過了170多年，隨著工業化及信息化的發展，僅僅根據企業運營狀況編制財務報表的財務會計已經不能滿足一個企業對于財務人員的要求，單純的財務會計的未來將走向何處？已經引起了大眾的擔憂。所以管理會計應運而生。1997 年美國管理會計師協會（IMA）提出的管理會計新定義該定義認為，管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必需的文化價值。

（二）管理會計發展現狀

自管理會計出現以來，一直呈上升的發展趨勢。西方各國在原有管理會計的基礎上不斷的完善。我國也引入管理會計，使管理會計具備中國特色。但現有的管理會計體系仍存在不足之處：1.管理會計內容主觀性過大。2.近年來關于管理會計的研究呈下降趨勢。3.理論創新與時俱進有待加強。

二、管理會計體系的概述

本文著重介紹CMA下管理會計的財務報告、規劃、績效與控制。

作為一個企業的管理人才，在發揮自身管理會計職能時，要依照以下步驟進行：戰略規劃，編制預算，績效評估，成本管理，編制財務報表，內控和內審。

（一）戰略管理和預算

企業進行管理的第一步就是要確定愿景和使命。管理會計強調戰略管理要通過環境分析，戰略選擇，戰略執行與控制三個步驟，對公司環境策略、架構和流程進行有機整合，提高經濟效率，使組織取得長期的成功。管理會計在對外的環境分析中，主要針對社會環境進行pest分析，針對行業環境進行波特五力模型分析。分析內部環境時，重點關注企業的資源，價值鏈，來確定企業的組織結構、企業文化和職能領域。在戰略選擇時，通過波士頓矩陣和波特基本競爭模型等確定公司層戰略，業務層戰略以及職能層戰略。

在執行戰略和控制戰略的時候，需要進行預算。由董事會制訂公司愿景，高級管理層把愿景細化成各項可實現的目標，預算委員會起草預算手冊和預算日程安排，中層管理者根據預算手冊填列各自的預算，并交由預算委員會審核，如此循環。管理會計需要根據公司的實際情況選擇預算編制的方法，采用權威式預算或參與式預算，確定預算編制方式：零基預算、增量預算、項目預算、彈性預算、作業基礎預算等。在編制預算時，管理會計師可以采用一些預測技術，如回歸曲線、期望值法以及累計平均時間學習模型，確定生產成本，合理配置資源。

（二）績效管理

績效管理是為了找出企業在運營過程中所產生的差距，對于不同層級的績效評估，管理會計師應該采取不同形式的考核方法。對職能部門的日常運營僅采用差異分析的模式，對于業務單元選擇責任會計的考核方式。明確被考核單位所屬的責任中心——成本中心，收入中心，利潤中心，還是投資中心，以此確定不同的績效考核指標。

管理會計師通過轉移定價對利潤中心進行合理業績評估，更好地激勵戰略業務單元的管理者，提升管理高層與部門管理者之間的目標一致，以及為合理的獎懲部門管理者提供有效的基礎。

通過投資回報率，剩余收益，經濟增加值等指標來評估投資部門。通過客戶盈利能力分析，從成本動因的角度分析客戶給企業帶來多少收益，以此評估企業的獲利。

管理會計中的平衡計分卡，是信息時代的企業從企業的整體戰略出發建立的多元化戰略績效評估體系。該體系涵蓋四個維度，財務維度，顧客維度，內部流程和學習與成長，以此協助企業內部和外部因素的整合，建立長期的競爭優勢。

（三）成本管理

成本會計是管理會計的核心。通過績效評估，我們可以找出企業發展的優勢和弱點，進行成本管理。管理會計對成本進行歸集和分派，根據企業自身的特征建立一套成本核算體系，如分批法、分步法、作業成本法、產品生命周期成本和產量成本法等。管理會計也重點關注對于聯合成本的分配和部門間成本的分配。

在進行成本管理時，管理會計提出了與供應鏈管理相關的核心方法。推動型的生產系統——物料需求計劃，該系統基于預計的需求來完善生產計劃。適時系統JIT是以需求拉動為起點的生產模式，通過開源和節流的共同作用，提高企業的盈利能力。管理會計還可以通過企業資源計劃、約束理論、產能管理等方法改善供應鏈。

（四）編制財務報表，進行內控內審

通過一系列的生產活動，管理會計需編制損益表，資產負債表，現金流量表等，向財務報表的使用者反映企業的財務狀況。

內控內審也是管理會計進行管理的重要環節，通過內部審計確保內部控制活動的正常運行，通過評估控制活動的有效性和效率，支持降低企業風險的控制活動。如財務審計，可以及時發現和糾正企業內部的財務問題；合規性審計，可以對財務和運營控制交易進行檢查，判斷是否與現有的法律法規和準則程序相符合；經營審計，對組織內部的不同職能進行綜合的檢查，評估經營活動的效率、經濟性和有效性。

管理會計進行工作時，也要求內部審計師理解和提高信息系統的控制。對于組織內所有的信息系統進行職責劃分、數據存儲控制和災后數據恢復；重點關注病毒、特洛伊木馬、防火墻等，確保信息系統安全。

以上就是管理會計在財務報告、規劃、績效與控制方面重點關注的內容及相應體系。

三、管理會計與財務會計的區別

（一）職能作用：財務會計的基本職能是核算與監督，管理會計的職能更為全面，不僅僅進行核算與監督，還需進行預測、分析、評估決策等。

（二）靈活度方面：財務會計必須嚴格遵守本國所適應的會計準則和會計制度，必須按照統一的標準進行財務會計的編制。而管理會計也需遵守準則法規，但在企業內部具有一定的靈活度，可以根據企業的經營狀況及未來的戰略目標，進行動態調整，以此尋求最適合企業的發展模式。

（三）主觀能動性方面：財務會計是“對外”的會計，對會計主體發生的交易和事項進行確認、計量、記錄，最后形成財務報告。必須根據財務報表信息，對企業運營狀況、資產負債、現金流量等情況直觀反饋。而管理會計具有更大的主觀能動性，可以根據企業的財務狀況發表專業的建議，隨時提出意見，隨時上報管理層，以便隨時調整戰略規劃和預算。

四、管理會計未來發展前景

（一）信息技術的運用，管理會計工作更高效

信息化已經滲透了企業運營的每一個領域，所以管理會計要對信息系統的控制有效調度。通過“互聯網+”與企業之間的對接，加強管理會計工具的創新，如利用云計算等提升管理過程的合理性和科學性。

（二）企業多元化發展，管理會計職能更全面

財務會計基本職能是監督和核算。在網絡發達的當代，財務會計的職能逐漸可以被計算機等高新技術所替代。而管理會計更偏重于分析、評估、決策等主觀行為，所以在企業多元化的要求下，管理會計必然是未來發展方向。

（三）構建完善且獨立的管理會計體系

我國近年來雖加強對管理會計的研究，但仍未普及，仍有部分企業將管理會計與財務會計混為一談，同屬一門。所以獨立管理會并清楚認知財務會計與管理會計的區別是確保管理會計更好服務于企業的基礎。

五、結語

管理會計是全球未來的發展方向，所以加強管理會計的研究，把握關于會計未來發展的機遇和挑戰，并積極創新，確定管理會計的準確實踐領域，并制定各個實踐領域的有效應用和質量標準至關重要。我國也應加強在管理會計上的理論創新人才培養。財

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