稅收政策變化與《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方法研究

董 蕾

（吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 吉林·長(zhǎng)春 130117）

《中國(guó)稅制》課程是稅務(wù)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)的基本專業(yè)課程，理論知識(shí)復(fù)雜龐大，知識(shí)點(diǎn)繁多瑣碎，應(yīng)用起來(lái)考驗(yàn)學(xué)生能力，屬于既需要記憶又需要實(shí)踐應(yīng)用的課程，學(xué)習(xí)難度較大。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，外界環(huán)境變化較快，稅收政策的改革變化比較大，對(duì)從業(yè)者提出了更高要求。《中國(guó)稅制》課程教學(xué)面向的是未來(lái)的財(cái)會(huì)工作從業(yè)者，必須在課程內(nèi)容、實(shí)踐上都做到與時(shí)俱進(jìn)，提高學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力，符合高校培養(yǎng)高端復(fù)合應(yīng)用型人才的目標(biāo)，同時(shí)也要滿足企事業(yè)單位的用人需求和未來(lái)社會(huì)的發(fā)展需要。

1 近年來(lái)我國(guó)稅收政策變化

近年來(lái)，我國(guó)的稅收政策不斷調(diào)整，車輛購(gòu)置稅法、車船稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法、資源稅法、契稅法和城鎮(zhèn)土地使用稅法繼個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法后，均已通過(guò)全國(guó)人大及其常委會(huì)立法。目前，我國(guó)的18個(gè)稅種中已經(jīng)有11部法律。從2016年5月1日開(kāi)始全面實(shí)行“營(yíng)改增”，由此營(yíng)業(yè)稅徹底退出了歷史舞臺(tái)；從2019年1月1日開(kāi)始，新個(gè)人所得稅法全面實(shí)施，專項(xiàng)附加扣除是改革的一大亮點(diǎn)；2019年實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，小微企業(yè)的范圍從原來(lái)的年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元提升至300萬(wàn)元，有更多的企業(yè)能夠享受這一優(yōu)惠政策；一般納稅人在2020年1月1日以后開(kāi)具的各類常規(guī)發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、申報(bào)抵扣、稽核比對(duì)等活動(dòng)的期限，不受360天的期限要求；2020年針對(duì)疫情，國(guó)家在支持防護(hù)救治、物資供應(yīng)、公益捐贈(zèng)和復(fù)產(chǎn)復(fù)工方面都制定了相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)這些變化，《中國(guó)稅制》教學(xué)工作也要相應(yīng)做出調(diào)整。

2 稅收政策變化帶來(lái)的課程特點(diǎn)變化

《中國(guó)稅制》課程是財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生的基礎(chǔ)課，是稅務(wù)專業(yè)的主干必修課程，學(xué)生要掌握我國(guó)稅制的各類知識(shí)點(diǎn)。該課程知識(shí)點(diǎn)復(fù)雜瑣碎，體系龐大，學(xué)生需要記憶并運(yùn)用。該課程實(shí)踐要求也較高。隨著我國(guó)稅制不斷改革，并且在今年出現(xiàn)了各類需要在具體操作上進(jìn)行調(diào)整的稅制變化，課程教學(xué)也需要跟隨實(shí)際稅制改革形勢(shì)來(lái)調(diào)整。在當(dāng)前環(huán)境下，《中國(guó)稅制》課程的特點(diǎn)如下。

2.1 稅法知識(shí)點(diǎn)多

當(dāng)前我國(guó)除了增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等四個(gè)大稅種以外，還有其他14個(gè)小的稅種，數(shù)量較多，對(duì)于學(xué)生來(lái)講，這18種稅種的稅收要素，從征收范圍，納稅人，征收環(huán)節(jié)，再到稅率如何規(guī)定，稅額如何計(jì)算，是否存在稅收減免情況，內(nèi)容非常復(fù)雜。稅種多，知識(shí)點(diǎn)瑣碎復(fù)雜，學(xué)生需要將這些稅種相關(guān)信息牢記心間，并且熟記其中的差異，對(duì)于學(xué)生來(lái)講，所有稅制調(diào)整，都帶來(lái)新的要記憶的知識(shí)點(diǎn)，學(xué)生需要做好知識(shí)點(diǎn)分類記憶，避免出現(xiàn)漏記或者混淆問(wèn)題。

2.2 稅收法規(guī)零散

我國(guó)的18個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定與執(zhí)行要求散落在不同的法律文件當(dāng)中，在不同的時(shí)間發(fā)布，發(fā)布者包括國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)、財(cái)政部以及各部門(mén)聯(lián)合出臺(tái)等。國(guó)家稅務(wù)總局在管網(wǎng)上設(shè)置了稅收法規(guī)庫(kù)，及時(shí)更新，稅收規(guī)則收錄較為全面細(xì)致。在法規(guī)庫(kù)中，增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅四個(gè)主體稅種的相關(guān)規(guī)定高達(dá)500條以上，其他小稅種相應(yīng)條目在100條左右。各個(gè)稅種的法律規(guī)定之間雖然也有聯(lián)系，但是其關(guān)鍵點(diǎn)的邏輯不一定相同，給學(xué)生的記憶帶來(lái)難點(diǎn)。根據(jù)實(shí)際情況，教學(xué)過(guò)程中要隨時(shí)調(diào)整，學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，不一定要先學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。

2.3 政策變化較快

我國(guó)的稅收法規(guī)一直在變，特別是稅收具體執(zhí)行的規(guī)則、細(xì)則常常發(fā)生變化。當(dāng)前稅收的立法還需要完善，一方面稅制結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行調(diào)整，另一方面所有稅種的稅收要素的設(shè)計(jì)和安排也需要進(jìn)行調(diào)整，讓整體趨于合理化。例如，我國(guó)的增值稅。2016年5月進(jìn)行了“營(yíng)改增”政策改革，到了2017年，將13%的稅率取消，稅率從四擋簡(jiǎn)化為三檔。原本稅率13%的與居民生活、文化宣傳活動(dòng)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的二十三類貨物，稅率降低為11%。到2018年5月，制造業(yè)等行業(yè)的稅率由過(guò)去的17%降低為16%。建筑行業(yè)，交通運(yùn)輸也的稅率由過(guò)去的11%降低到10%。2019年4月開(kāi)始的深化增值稅政策，制造業(yè)等行業(yè)的稅率再次降低，從16%降低到13%，而建筑行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率從10%降低到了9%。“營(yíng)改增”試點(diǎn)發(fā)展到“營(yíng)改增”正式改革，結(jié)合這些年稅率的變化，稅制幾乎年年有變動(dòng)。除此之外，個(gè)人所得稅改革影響深遠(yuǎn)，資源稅稅制變動(dòng)也較大。對(duì)于稅制教學(xué)來(lái)講，教學(xué)內(nèi)容變化快，需要及時(shí)跟進(jìn)各類稅制相關(guān)政策與文件，避免課程內(nèi)容陳舊，對(duì)學(xué)生毫無(wú)指導(dǎo)意義。授課過(guò)程中也要提醒學(xué)生，時(shí)常關(guān)注稅收政策和執(zhí)行細(xì)則的變化，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。

2.4 實(shí)踐要求較高

我國(guó)稅制改革不斷完善，縱深發(fā)展，對(duì)從業(yè)人員的納稅申報(bào)水平要求更高。從業(yè)人員不僅要具備稅制相關(guān)理論功底，也要具備縝密分析能力，處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)問(wèn)題。因此，《中國(guó)稅制》課程講授需要提高學(xué)生的實(shí)踐應(yīng)用能力，培養(yǎng)學(xué)生面對(duì)實(shí)際報(bào)稅業(yè)務(wù)的處理水平。

3 稅收政策變化條件下《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方法研究

3.1 根據(jù)稅收政策變化設(shè)定整體教學(xué)目標(biāo)

教師在準(zhǔn)備課程內(nèi)容之前，首先根據(jù)教學(xué)對(duì)象的學(xué)情、課程總體教學(xué)目標(biāo)、當(dāng)堂課內(nèi)容、當(dāng)堂課內(nèi)容是否因稅制變化而有所調(diào)整等因素，綜合考量教學(xué)原則與具體方式方法。總體教學(xué)仿真決定了學(xué)生將課程掌握到什么程度，因此在教學(xué)之前必須制定好教學(xué)仿真。課程首先要教會(huì)學(xué)生我國(guó)基本的稅收政策，各類稅收常識(shí)，例如稅種、納稅人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅期限等等。其次，稅務(wù)專業(yè)和會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生需要了解并熟練掌握我國(guó)目前各個(gè)稅種的基本要素，可以準(zhǔn)確地計(jì)算出各個(gè)稅種的征收金額。對(duì)于增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的相關(guān)要素掌握要更加精確，對(duì)于稅收具體細(xì)節(jié)可以表達(dá)并運(yùn)用。最后，學(xué)習(xí)稅制最終的要求是培養(yǎng)學(xué)生能夠運(yùn)用這些稅制知識(shí)完成納稅申報(bào)工作，解決納稅實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，對(duì)主要稅種的籌劃要有所了解。根據(jù)稅收政策調(diào)整來(lái)及時(shí)調(diào)整自身知識(shí)體系。

3.2 根據(jù)稅收政策變化安排授課內(nèi)容

稅制課程的內(nèi)容較多，從稅收的基本原理到各個(gè)稅種的關(guān)鍵要素，再到具體申報(bào)細(xì)則。在課堂教學(xué)有限的時(shí)間內(nèi)，必須提高課堂教學(xué)效率，保證教學(xué)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在安排這門(mén)課程課堂教學(xué)內(nèi)容時(shí)，要?jiǎng)澐殖鲋攸c(diǎn)內(nèi)容，合理安排課程和各個(gè)環(huán)節(jié)的教學(xué)實(shí)踐。首先，必須明確重點(diǎn)就是要掌握的基礎(chǔ)內(nèi)容。教學(xué)活動(dòng)需要一個(gè)著力點(diǎn)，幫助學(xué)生攻堅(jiān)。基本稅收原理，重要稅種關(guān)鍵要素，稅收實(shí)務(wù)細(xì)則，計(jì)算方式，是學(xué)生要掌握的內(nèi)容。學(xué)生必須能夠熟練掌握基本內(nèi)容和重點(diǎn)內(nèi)容，再延伸出去，細(xì)致學(xué)習(xí)其他內(nèi)容。基本內(nèi)容，重點(diǎn)內(nèi)容教學(xué)至少安排60%的課時(shí)進(jìn)行教學(xué)。安排學(xué)生多參加課堂活動(dòng)，將輸入輸出相結(jié)合，強(qiáng)化學(xué)習(xí)效果。對(duì)于重點(diǎn)以外的其他內(nèi)容，稅種的特殊規(guī)定可以以專題的模式來(lái)開(kāi)展教學(xué)。非主要稅種的教學(xué)工作由學(xué)生自學(xué)完成，課堂上完成重難點(diǎn)的講解，對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行點(diǎn)撥。剩余時(shí)間可以進(jìn)行復(fù)習(xí)和應(yīng)用練習(xí)。

3.3 根據(jù)授課內(nèi)容選擇合適的教學(xué)方法

《中國(guó)稅制》課程內(nèi)容繁復(fù)瑣碎，需要采用豐富的教學(xué)方式方法，幫助學(xué)生記憶和應(yīng)用。教師可以利用直接講授法、小組討論法、問(wèn)答法等傳統(tǒng)教學(xué)方式方法，也要引入新的方法，例如案例教學(xué)法、探究教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂、多媒體教學(xué)法，將學(xué)習(xí)資源豐富的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用起來(lái)。

日常教學(xué)中，直接授課法與小組討論法結(jié)合起來(lái)。稅收基本理論部分由教師進(jìn)行講解，對(duì)于稅收的原則、作用，納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容，教師可以為學(xué)生進(jìn)行分組，以一些話題引導(dǎo)學(xué)生小組展開(kāi)討論，拿出小組總結(jié)的內(nèi)容。也可以將直接講授法與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合，講授理論知識(shí)后，拿出一個(gè)實(shí)例，讓學(xué)生嘗試實(shí)踐。也可以運(yùn)用多媒體教學(xué)，為學(xué)生播放近年來(lái)的稅制改革新聞，與文件結(jié)合起來(lái)，理解稅制改革的深意。通過(guò)多媒體也可以播放很多課程實(shí)踐案例，用真實(shí)的稅收實(shí)務(wù)來(lái)激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，參與其中。

3.4 根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前稅制改革特點(diǎn)以及各個(gè)稅種的獨(dú)立性，可以在每個(gè)理論學(xué)習(xí)部分之后安排實(shí)踐環(huán)節(jié)。通過(guò)實(shí)踐來(lái)加深學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)的記憶，并且理解知識(shí)點(diǎn)如何在報(bào)稅實(shí)務(wù)中應(yīng)用，幫助學(xué)生提高動(dòng)手實(shí)踐能力，同時(shí)培養(yǎng)思考能力、應(yīng)變能力、解決問(wèn)題的能力等。通過(guò)實(shí)踐，學(xué)生能夠?qū)χR(shí)點(diǎn)進(jìn)行記憶、深入理解和應(yīng)用，具備良好的實(shí)操能力，對(duì)專業(yè)知識(shí)消化較好，同時(shí)，教師也能夠?qū)W(xué)生的學(xué)情了解更多，有助于后續(xù)課程內(nèi)容和教學(xué)方法的安排。學(xué)校可以適時(shí)開(kāi)展一些校企合作類項(xiàng)目、頂崗實(shí)習(xí)，讓學(xué)生真正走上工作崗位嘗試一下，在日常報(bào)稅實(shí)務(wù)中如何應(yīng)用稅制知識(shí)內(nèi)容，同時(shí)也能夠發(fā)現(xiàn)自己的薄弱之處，無(wú)論是理論知識(shí)還是實(shí)踐應(yīng)用，學(xué)生可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題調(diào)整自身后續(xù)學(xué)習(xí)的方式方法，將短板補(bǔ)足。實(shí)踐應(yīng)用能夠讓學(xué)生對(duì)報(bào)稅實(shí)務(wù)更加熟練，提高個(gè)人能力，實(shí)現(xiàn)《中國(guó)稅制》教學(xué)目標(biāo)。

4 結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)的稅收政策變化進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，在這一改革環(huán)境下，開(kāi)展《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方式方法創(chuàng)新發(fā)展的途徑，在課程內(nèi)容和教學(xué)方式方法上都進(jìn)行調(diào)整，讓學(xué)生具備理論聯(lián)系實(shí)際的能力，更好地應(yīng)對(duì)稅制改革變化。嘗試運(yùn)用傳統(tǒng)教學(xué)方法結(jié)合更多的實(shí)踐應(yīng)用，幫助學(xué)生深化對(duì)我國(guó)稅制的理解，并且提升實(shí)踐水平，更好地面對(duì)未來(lái)的相關(guān)工作。