電商企業內部控制研究

秦燕坤

摘 要：本文以京東內部控制的優化為研究對象，首先是對論文的研究背景和目的進行分析，國內外各企業的內部控制現狀進行論述;其次，對京東的內部控制現狀進行初步調查，并了解其企業背景、組織架構、內部組織以及資源整合等詳情;再次對京東在相關方面存在的問題進行原因分析;最后根據其問題所在，為京東未來在其內部控制方面的改善提出自己的建議。通過研究京東商城內部控制現狀，聯系目前內部控制知識以及相關的管理理論，對公司進行診斷分析，并結合自己所學的專業知識，希望能夠有效改善公司的內部控制水平以及經營狀況。

關鍵詞：京東商城;內部控制;分析;對策

一、選題背景和意義

1.背景

近些年來，電子商務的發展勢頭迅猛無比，越來越多的商業活動介入了電商，小至一張紙一根筆，大至家電甚至汽車，還有各種服務行業都爭先恐后涌入。電商的出現方便了我們的日常，豐富了我們的生活，促進了經濟的發展，帶動了一批又一批相關行業的興起。總的來說，電商能夠在一定程度上體現國家目前的發展情況。

2.意義

現實意義：如今，電子商務經營模式越來越受到普遍的歡迎，因此電子商務將會成為時代的主流。電子商務企業必須完善內部控制的相關建設，加大內部控制中的支持力度，才能實現企業的價值最大化。

理論意義：通過研究京東商城，分析探討如何優化電子商務企業內部控制。同時，對電子商務企業內部控制體系進行研究有助于豐富理論界研究，也可以為以后內部控制制度建立提供參考。

二、國內外研究狀況

1.國外研究現狀

McCray（2009）認為內部控制質量和管理導向具有正相關關系，內部控制的過程就是管理企業有關的大量信息，以獲取做出正確決策的信息，并完成企業目標。William（2010）認為外部利益相關者將內部控制視為能有效減少企業風險和資產損失的途徑。Schwartz（2013）提出重點審計的內部控制應包括所有宗旨和目標的內部控制和風險管理，如：企業組織過程、活動范圍與周圍環境;內部控制的設計、執行和整合;風險管理的完善程度。在構建公司內部控制評價模型時重點關注企業的主要風險點，并將此確認為評價對象。

2.國內研究現狀

企業內部控制評價是由評價主體、客體、目標、標準等七個要素組成的。池國華，關建朋，喬越峰（2013）認為對企業內部控制有效性評價的過程具有一定的目的性。主要情況為參照評價標準對企業內部控制在目標實現方面進行評價。張先志，戴文濤（2014）認為內部控制的最佳狀態為保證內部控制的最高效益，即保證內部控制的五大目標能夠圓滿完成。

鄭連弟（2015）指出電商企業的外部環境條件總是變化不斷的，也將面臨各種各種各樣與企業相關的風險。管理層不能再以利益最大化為重，不僅力求做到規避控制風險，也要讓企業正常穩定地進行電子商務的相關活動，強制引發的風險不利于企業的長期發展，因此應建立持續有效的風險評估機制。吳亞雄認為時代不斷地在進步，經濟也不斷地在高速發展，只有部分電商企業完善了內部控制的相關程序，不過分地在意現金流量和企業的短期利益，電商企業的新高潮會再次掀起，最終實現企業的目標。

三、論文研究內容

第一部分導論。主要研討論文的研究背景和意義，以及國內外的相關研究現狀。

第二部分相關理論概述。介紹電子商務理論以及內部控制理論，以便更好把握文章關鍵詞，同時為分析京東商城的內控探討奠定理論基礎。

第三部分主要提出京東商城內部控制存在的問題。以公司基本情況作鋪墊，闡述公司內部控制的現狀及問題。

第四部分主要講述京東商城內部控制缺失的原因。主要對信息流通、財務控制制度、內部監督等方面進行分析，進一步完善企業內部控制制度。

第五部分將針對第三部分提出的問題結合其形成原因提出相應的解決措施。計劃從信息反饋機制、績效考評體制、內部監督機制等方面不斷加強和完善京東商城內部控制建設。

四、論文的研究方法

案例分析法。本文主要以案例研究為主，同時結合京東商城的實際案例進行解析。在明確研究目的和意義的基礎上，具體介紹京東商城內控措施，并分析內部控制措施的優點和弊端，試圖提出針對性的改進措施幫助公司完善內部控制制度。

文獻分析法。在論文的創作過程之中，搜集、整理和梳理一系列研究資料，試圖尋找其存在的規律，并發現有關問題。在此基礎上，為京東商城提出一個具有創新意義并且切實可行的改革發展思路。

五、京東商城內部控制現狀

1.京東商城簡介

京東到2013年實現訂單量約為3233億（在2017年11月11日當天，京東開普勒產生的訂單量同比增幅竟然達到2500%）。2014年11月22日，京東商城成功被列為全球互聯網十強之一。2017年京東還宣稱企業未來將推出一套打通品牌商-終端門店-消費者的京東便利店智慧管理系統。

2004年以來京東商城先后新建了上海和廣州兩個子公司，在全國都建有大型的倉庫。如此，京東物流便可以更好地服務于全國各個地區。與此同時，京東還在不斷地加強和充實技術實力，力爭在商品售后、配送方面取得更大發展，并占據更大的市場份額，擁有更強的市場主導力。此后，六大物流平臺的建立，將進一步提高物流服務質量，更大地拓展了自己的業務范圍。

京東商城作為線上購物平臺，隨著京東的不斷發展，它在消費者心中的地位在逐漸提高，越來越受到人們的青睞，在國內網購平臺上有著越來越大的影響力。京東商城電商成立初期，也就是在2004年到2007年京東商城銷售額就在連續不斷地增加。

2.京東商城內部控制現狀分析

（1）內部環境

2020年年初，劉強東對公司所有員工發出內部郵件，宣布京東商城將組建大塊消事業群（由新通路、生鮮和消費品三大事業部構成）;電子文娛事業群（全球售業務部和家電、3C文旅事業部構成）;時尚生活事業群（居家生活、時尚、TOPLIFE、拍拍二手事業部構成）。另外，京東物流運營體系已經于2017年獨立面向社會運營。調整后的組織架構大致如下圖所示。

從京東公司成立以來，公司就一直立志于提高研發效能，并有一套成熟的研發體系，京東始終明白，自身的科技研發對公司未來發展的重要性。現如今，由企業信息化部-研發工程效能部全力打造的研發協同一體化平臺，提供貫穿研發全生命周期的一站式服務，覆蓋需求管理、敏捷協作、持續交付、持續部署、質量保證和效能度量等多項領域。

（2）信息系統建設

信息系統是電子商務公司的核心，它鏈接線上和線下的每個環節，京東的信息系統就像一個龐大的智能后勤體系，所有人都是圍繞信息系統工作。

我們可以三個方面去理解，一是由于京東每個配送人員的配送路線都是事先信息系統規劃好的，所以如果配送人員偏離航向太遠，信息系統會自動報警;二是京東的信息系統也可以連接所有用戶，因為客戶都是在網上下單，所有信息系統可以連接到每一分錢。每天配送站的每一位配送人員多收一分或少收一分錢，信息系統在下午6點半之前都會給出相應報告。包括和上游的供應商結算也是如此;三是京東的信息系統也會連接到每一件商品，包括京東的固定資產。

（3）風險評估活動

京東的安全治理覆蓋了公司全部的業務線條和業務流程，京東集團在數據安全審查專項中，通過全力深入項目推進，對京東商城、京東物流、京東金融和京東云所有業務條線逐個梳理，全面和整體評估了京東各業務線的數據安全風險，包含了數據生命周期安全、個人信息保護和數據出境等方向。

京東的信息化管理體系采用的是戴明環PDCA循環，張博說安全治理是整個PDCA循環的驅動力，驅動的根本就是風險管理，基于風險評估、安全審計等驅動力，輸出全公司的安全規劃和安全風險視圖。

京東的安全風險評估的方法是基于業界內的標準和方法，結合京東現狀及以往工作經驗，進行安全風險梳理。京東內部風險評估的方法可描述為，首先要從梳理物流各個業務條線和基礎平臺，評估網絡、主機、應用、數據庫和移動端等各類橫向支撐系統的安全風險現狀;其次針對各個應用系統，逐一梳理其中的數據資產、權限和認證信息，敏感信息是否脫敏處理、關鍵數據是否加密，數據傳輸之間是否可信、是否可控，操作是否有日志記錄和審計等內容，通過逐層梳理出來整體的安全風險，最后再與業務方整理出整個物流集團的安全風險視圖。

六、京東內部控制存在的問題分析

1.內部監管措施不到位

我們發現，京東商城的假貨現象依然存在。我們了解到京東采用的是“自營+平臺”的雙輪驅動模式，自營的海外直采讓京東的商品質量有一定的保障，但是在平臺模式下，商品從采購到最終配送，這中間所有環節都是由商家來負責，由于不良商家的存在（不良商家會先將假貨出口到海外，然后再從海外改頭換面進入中國消費者手中），導致假貨現象依然爛根難拔。

入駐京東全球購需要得到品牌的授權，但是很多授權都可以造假，有第三方服務商可以幫造假者弄到以假亂真品牌授權資料。假貨來自京東的外部，但根源還是在京東的內部，自營和全球購出現假貨是因為平臺風控出現漏洞，監管出現疏忽和放縱。

2.內控審批環節不靈活

京東集團內控審批非常快捷方便，遠程操作也不是問題，但又相當繁瑣固化，不夠靈活。雖然我們都認為審批很方便快捷，流程設置相當全面，但是京東的審批環節較繁雜，且上一個流程沒有審批，下一個流程就不能進行，缺乏靈活性，結果很多事項審批下來，早已時過境遷，失去了最佳時機和機會了，所以內控流程設置一定要合理，怎樣審批起來快捷、方便還不失靈活性是最重要的。

此外，京東的審批環節設計也不完善，例如在京東商城的抽獎環節中，采銷經理負責采購和銷售環節，設計執行促銷活動是其職責，但公司對其的權限安排不合理，設計抽獎規則、確定中獎人員、上報中獎人員全權由采銷經理一人負責，同時公司又缺乏監管部門對該環節的監督，這樣極易造成其審批權力過大因而導致各種問題。

3.信息化建設水平仍需提高

關于跨境層次，京東在電子商務交易中由于信息化建設產生了大量的問題。

第一，其認為信息化建設需要投入的時間和力量比較大，同時也會伴有巨大的商業風險，所以內心上不會欣然接受。第二，京東在跨境電商角色中進行信息化改革的氛圍和風氣不太強烈，不利于調動企業員工全力進行改革的情緒和熱情。一些員工認為電子信息的引入會減少員工職位的需求，不能給自己的就業帶來徹底的保障。因此，很多企業員工對電子信息的引入不給予認可和贊同。第三，京東電子信息化發展沒有引入有關科技人才，缺少相關人才的技術改進與體制優化。

4.企業人員內控觀念不強

在倡導改進內部控制建設過程中，大家都會油然生出一種新的想法，唯恐企業搞內部控制會嚴重增加控制的流程與相關環節，并且變得復雜而又麻煩，制約了具體業務環節的流動性和便捷性，因此京東內部分人員認為企業應當以企業內具體業務的順利開展為重，而不應在內部控制方面下太多功夫，業務部門的員工強烈這樣認為，同樣對于京東的管理者和領導者，他們也產生這樣的想法。

基于這些基礎上的認識，在內部控制建設過程當中，會使得企業員工情緒低落甚至嚴重抵觸及不配合。這樣的話，不僅嚴重影響內部控制的流程設計，還很大程度上阻礙了內部控制的流程發展和有效執行，最終不利于企業目標的圓滿實現。

七、京東商城內部控制改進對策

1.推行內部控制機制

京東應該建立有效的商品反饋修正機制，讓消費者不僅能買到自己心儀的商品，還能及時地將服務反饋給商家，然后商家及時地進行服務補償等反饋服務。對于平臺方來說，應該出臺一些政策讓商家有準則可以依賴和遵守，比如建立信用系統等，而且要加大對商家不良行為的懲罰！對于京東全球購的假貨問題，京東應該引入第三方監管機構，更大程度上保證商品質量，保護消費者權益。

我們也應該在企業內部實現實時控制，對于內部控制來講，電商的最大創新就在于改變了傳統的事后控制的方式，轉變為事前、事中的控制，由原來的適時控制轉變為實時控制。這些變化要求電子商務企業內部監督的模式必須及時進行調整和改變，及時轉變內部監督的觀念，改變事后監督的方式，重點放在事前監督等方面，實現事前預防控制、過程監督管理、事后總結、糾正的新型管理模式。實時控制主要是通過現代信息技術、網絡技術獲得實時信息，對企業的全過程進行控制，控制的內容包括企業與供應商、銀行、廣告商、客戶等多方面的活動。電子商務企業可以不受時間、地域的限制隨時獲得信息并實現信息的共享，在充分發揮經營活動控制作用的同時提升電商企業的經營效率和經濟效益。

2.內控流程合理化

針對京東集團的內部控制流程，企業領導一定要深度參與，不僅要適度放權，更要合理設置審批環節，重要的程序每一步都必不可少，次要的步驟可以減少環節，提高效率，這樣不僅能使消費者滿意，更有利于京東長遠發展。

另外，我們要注意到財務的內控邏輯要升級，財務的控制必須前置到直接參與程序設計（在參與設計的過程中，提出意見，否則程序一旦建立之后，就很難再去更正）;計算機日志的客觀性和安全性決定一切（以前是原始單據，互聯網時代之后就是硬盤，所以保存好硬盤是一切的重中之重）;打破床頭的層級授權思維，原來是按照上下級進行授權，現在則是按照作業流程處理節點來決定。

八、結語

現在已經是“互聯網+”的時代，越來越多的企業把關注的焦點轉移到互聯網上來，企業的經營發展開始逐步與互聯網相聯系，電商已成為一種新的業態，京東商城就是其中的一個代表。

隨著時代的發展，人們的生活水平不斷提高，消費觀念和消費需求也在不斷改變，這對于當今的電子商務企業來說是一把雙刃劍。但是從現階段分析看來，京東目前在其內部控制度建設中仍然存在諸多不足，在這種情況下，京東應該繼續發揚自己的核心技術，充分發揮自己的優點和長處，同時也要認識到自己的弊端和不足并加以改正。

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