海外總承包項目納稅籌劃的意義與方法

項征

[摘 要] 隨著我國基建實力的不斷增強，對國際標準的掌握越來越熟練，近年越來越多的建筑企業走出國門承攬各類型的總承包項目。文章主要對海外總承包項目稅收籌劃進行簡要論述，描述籌劃的目的、方法及注意事項。

[關鍵詞] 境外總承包項目；財務管理；納稅籌劃；內外帳

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A

隨著我國基建實力的不斷增強，對國際標準的掌握越來越熟練，近年越來越多的建筑企業走出國門承攬各類型的總承包項目。海外工程總承包項目大多具有金額大，所在國政治、法律體系嚴格，稅收監管苛刻等特點，如何能有效進行納稅籌劃、做好工程項目的稅收管理是我們企業實現預期收益的重要手段，本文淺析海外EPC工程總承包項目在投標、執行過程中的稅收管理工作。

一、海外項目注冊方式的選擇

海外EPC總承包項目，大多以分公司、子公司或以單體項目部的名義注冊執行項目及在當地繳納稅款。進入海外市場后，選擇合適的當地注冊方式是實現最優納稅籌劃的基礎。以筆者所在阿爾及利亞為例，考慮到業主支付外幣的方式、項目外匯輸出、付款的便捷性，以及阿國投標市場的特點，如果EPC總承包項目工期超過183天，承攬企業以其公司總部名義進行投標工作的話，即阿爾及利亞法律界定的非居民企業執行項目是最優的納稅籌劃及項目執行的注冊方式，涉及的稅收政策享受阿國居民企業待遇。通過項目注冊，優點是：業主外匯部分工程款直接匯款至企業的離岸賬戶，不需在本地開立外幣賬戶，以免當地對外幣監管的復雜性；項目投標期間可以繼承公司總部的資質與業績，便于通過資格審查；項目成立、注銷方式簡便、靈活；接受當地稅務機關審計是以項目周期為限，避免了過于頻繁的當地稅務稽查；執行的項目可享受本國居民企業的納稅政策；由于外匯直接匯回企業境外離岸賬戶，項目利潤無紅利分配稅。但這種方式也同樣存在著一定的缺點：不能取得本地招標項目；不同項目的會計賬務不能混淆，資金不能互用；項目賬戶僅能收取合同中規定的工程款項和保險賠款，其他款項不能收取；項目結束后半年，當地幣賬戶將被強制關閉，剩余金額收繳國庫。

在當地同樣存在著以子公司或辦事處名義注冊取得項目的方式，該種注冊方式可以享受阿國居民的企業稅收待遇，但外匯輸出和支付受到當地稅務機關的嚴格監管，同時子公司繼承母公司資質也存在認定的問題，子公司產生的盈余，如匯回國內，需要繳納15%的紅利分配稅，公司的成立與關閉均會遇到復雜的行政手續。而辦事處僅能作為企業在阿爾及利亞的業務協調單位，不能進行實際的項目經營[1]。

二、海外項目納稅籌劃的意義和不同階段

我們所講的海外項目納稅籌劃與偷稅、漏稅是有本質區別的，納稅籌劃是在企業注冊地及經營地的法律制度允許的情況下，通過一定的稅收籌劃方法，如合同分解、轉移定價、關聯交易等方式使企業成本流向高稅負國家，達到企業或項目的綜合稅負最低的狀態。海外項目需要納稅籌劃大多也是因為項目所在國與國內由于稅制、會計處理、法律法規等差異造成的，通過合理籌劃避免企業重復納稅或超額繳納稅收。

我國大多數企業承攬海外項目過程中，由于內部管理和當地稅務監管的需要而設立內部帳（以下簡稱內帳）與外部賬（以下簡稱外賬），內帳即完全滿足國內財務管理和稅務管理需要，按照中國會計準則記錄的帳套，外賬即為了滿足項目經營所在國的會計管理和稅務管理需要，按照當地的會計準則記錄的帳套。要想做好納稅籌劃管理，我們的主要目的也是盡量實現內外帳一體化，內外帳稅賦水平一致，最大限度消滅內外帳差異。

在實際情況下，海外項目管理多會遇到所在國不認可項目實際費的稅前抵扣，如發生的總部墊付管理性費用支出，籌資費用，部分服務類費用也可能面臨著所在國稅率較高的預扣稅等。通常我們還會遇到國際重復征稅的問題，這種重復征稅分為稅制性重復征稅、經濟性重復征稅和法律性的重復征稅。這些都是我們需要通過納稅籌劃盡量合理、合法消除內外帳產生的稅收差異，從而在國際項目競標中取得更大的優勢。

一個完整的海外項目的納稅籌劃工作，需要從項目投標期間開始策劃，首先要明確企業或項目的注冊模式；其次要對投標報價組成進行分解，根據所在國要求提出合并或分拆投標合同的建議；項目中標后，需對前期籌劃方案進行更新與細化，制定納稅籌劃細則；項目執行過程中按照既定籌劃細則，定期分析籌劃結果，結合本地財務、稅收法律法規變化不斷地糾偏與監督；項目關閉后要對項目納稅籌劃方案做好總結，同時做好所在國稅務機關審計的準備。

三、海外項目納稅籌劃的主要稅種和方法

海外項目根據所在國不同，需要籌劃的稅種有所區別，但大體上籌劃的主要稅種是企業所得稅、增值稅、營業稅、個人所得稅及勞動保險稅費等。其中主要稅種之一就是企業所得稅，稅基為企業應納稅所得，即應納稅收入減稅前可抵扣費用的金額，籌劃的主要目標盡量讓企業稅前成本從低稅率國家轉移到高稅率國家；第二大籌劃稅種為增值稅，雖然增值稅為價外稅，但由于海外項目工程預付款支付在前，且大部分國家要求預付款也需繳納增值稅銷項稅，如不提前做好籌劃，將導致項目后期增值稅進項稅大于銷項稅，與稅務機關產生債權關系，進入到復雜的稅收返還程序；第三類籌劃稅種為營業稅，部分國家仍對工程項目保留營業稅種，即有營業行為就要繳稅，分包的層級越多，就涉及到重復繳納問題，營業稅的籌劃主要涉及到分包模式的籌劃；其他籌劃稅種為個人所得稅和社保費用等。

企業所得稅籌劃的方法，主要是確保稅前費用抵扣的合理、合法性，駐外企業應根據所在國定的要求，盡量購買當地物資、使用當地設計、分包資源，雇傭當地管理人員，減少中方等非當地人員和項目所在國境外的支出，確保當地支出成本最大化，避免境外費用稅前抵扣的不確定性。如果當地發展落后，如設計、分包或物資采購不能滿足需要，管理人員素質較低，則可以通過核實項目經營所在國與國內或其他國家是否簽署避免雙重征稅協議，合理利用稅收協議規避設計、服務分包在當地繳納源代扣稅。也可以通過導管公司進行合理的關聯交易進行轉移定價，轉移定價是指跨國企業關聯方之間就關聯交易業務，如銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等，制定和采用交易價格。大部分國家對企業籌融資費用及管理費分攤有一定的認定標準，需準備所在國要求的詳細資料備查，確保稅前抵扣費用合理、合法。從增值稅籌劃來看，主要是向稅務機關申請歷史項目增值稅進項稅余額與新項目增值稅銷項稅合并納稅，同時在收到預付款前期，籌劃好與本地分包單位的成本預提工作，項目合同簽訂后也可通過國內借款，在預付款到位之前提前支出部分成本，避免前期繳納大額的預付款增值稅；營業稅的籌劃要避免多重分包，避免產生不必要的營業稅支出，盡量減少分包層級。

海外項目的納稅籌劃工作是一把手工程，很多企業認為納稅籌劃工作由財務部自行完成即可，在實踐中只有高度重視海外納稅籌劃工作，了解籌劃的要點，做好納稅籌劃各部門工作的安排，建立聯動機制，獎優罰劣，才能促進各部門共同做好此項工作[2]。

海外項目的納稅籌劃也要遵循合法、合理、前瞻性、多樣性、動態性和成本效益的原則。各企業財務總監在進行納稅風險管控時，要跟進企業規模和納稅業務的繁雜程度設置好稅務管理機構；要搜集最新的稅收法規，搭建信息溝通平臺，在整個公司范圍內實現稅務信息共享；要建立健全的稅收管理制度，能使企業的涉稅崗位各司其職，責權利匹配；要監控企業納稅業務，要確定企業哪些經營行為涉及納稅問題；聘用合適的中介機構；理智應對稅務稽查。在籌劃過程中也要橫向（企業間）與縱向（時間軸）搜集項目經營國稅務實例，透徹研究稅收條款，出具分析報告，做好應變，同時與稅務機關建立良好的溝通機制。

海外總承包項目的籌劃的結果要注意合理性，不可偏離所在國行業利潤及費用組成的通用標準，積極通過事務所與其他國際公司同類項目或同行業對標。當發生所在國審計爭議時，要合理利用所在國法律程序，敢于通過申述、行政訴訟手段解決企業合理的稅收訴求。

參考文獻：

[1]周培勇.國際稅收面對面：理論與實務[M].北京：機械工業出版社，2014年.

[2]王蘇.財務總監實戰手冊[M].廣州：廣東經濟出版社，2012年.