事業單位內部控制審計研究

王怡

[摘 要] 伴隨著近年來我國事業體制改革進度的不斷加快，內部控制審計的優化和完善對于事業單位提升管理質量、規范業務流程、提高公共服務管理質量等方面起到越來越重要的作用。但對于事業單位來說，內部控制審計的完善和優化是一個長期、復雜的過程。當前國內很多事業單位的內部控制審計系統還存在一些問題，對運行過程造成影響。文章首先從事業單位優化內部控制審計的重要性入手，隨后梳理當前我國事業單位的內部控制審計系統存在的一些問題，最后提出一些有針對性的優化方法，以期能對促進事業單位內部控制審計系統的優化提供一些有益的參考。

[關鍵詞] 事業單位；內部控制審計；措施

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、概述

（一）事業單位內部控制審計概述

事業單位內部控制審計是內部控制的再控制、再優化，其審計主體主要為民間審計組織和內部審計機構。審計主體通過審查單位內部控制各個環節，對單位內部控制設計的完整性、合理性、執行的有效性進行評價，通過審計流程得出具有針對性的合理的審計意見，解釋內控存在的薄弱環節與缺陷，是對單位內部控制的再檢驗、再控制，能夠起到對單位內部控制再優化的效果。

（二）事業單位內部控制審計的重要性

1.加強風險管理的實際需求。目前事業單位正在轉型成為公共服務事業的管理和控制的主體單位，是為了更好地服務社會，而不僅僅只是執行政府的相關指令。事業單位進行內部控制審計需要對審計單位內部執行情況進行審查，還能夠評估存在的風險并找出對應策略降低這些風險因素對于單位產生的負面影響。

2.優化單位內部環境。內部控制的環境是進行內部控制的前提和基礎條件，完善的、行之有效的內部控制審計體系能為事業單位的業務流程規范和管理提供必要的支撐，有利于幫助事業單位優化單位內部環境，提升管理水平和工作效率，促使事業單位更好地履行公共服務職能。

3.提升內部監督。對事業單位內部控制執行審計工作可以規范權力的使用，僅有內控制度是完全無法保障單位完全合規、高效運行的，甚至一些單位的內部控制制度建設只停留在表面，沒有結合自身發展的實際情況來完善制度，也沒有真正滲透到單位具體工作的實踐中，沒有真正發揮內部控制的作用[1]。審計工作可以通過再次檢驗單位的風險防范能力，確保單位不濫用權力，堅持合規操作，杜絕舞弊現象，從而使單位更規范地履行公共責任。

二、事業單位內部控制審計現狀及存在的問題

（一）對內部控制審計的管理工作缺乏重視

事業單位的內部控制審計體系建設是一個具有長期性和復雜性的工作，涉及事業單位的各個部門和業務的各個方面。但很多事業單位的領導對于本單位的內部控制審計管理缺乏相關認識，不愿意對內部控制工作投入時間、精力、人力；或者對于內部控制體系建設的思路比較陳舊，僅僅只是沿用在單位最初發布的相關的文件制度，且這些制度規定大多只是流于形式，沒有和單位的實際運營和管理相結合，因此在執行中也得不到有效的落實。

另外，不同事業單位在不同發展階段需要結合自身的實際情況對自身管理的規章制度進行優化和完善，各階段、各部門的內部控制審計的思路設計、工作方法的側重也應有所不同。但我國大多數事業單位的內部控制審計體系，并未隨著單位的發展、部門職能的變更而相應地進行完善。長此以往，事業單位的內部控制審計體系并未能真正發揮其作用，會使企業的日常管理、業務開展缺乏相應的約束。

（二）相關的管理機構不夠健全和完善

根據我國相關的審計法可以知道內部審計工作是我國審計體系中最重要的組成部分，然而目前我國很多事業單位沒有設置獨立的審計控制相關機構，這就表明了在該方面我們仍然缺乏完善的法律意識和管理機制。《行政事業單位內部控制規范（試行）》雖然有提到要發揮內部審計的監督作用，但沒有突出強調其獨立性。從部分單位內部來看，內部審計部門由單位內部人員組建產生，受單位領導管理，甚至由于領導意識不到位或人員不足，部分單位內審崗位由單位財務人員兼任，使內部審計失去了客觀性，內部控制的執行與監督未實現有效分離，且因受控于管理層而導致內部監督失效。所以說事業單位在未來的發展中要盡快建立健全相關的管理和監督制度。

（三）相關管理機制缺乏科學性和合理性

當前我國很多事業單位內部的審計部門設置不夠科學，同時內部控制審計在技術方面也不夠廣泛和先進，而且關于制度化和體系化建設也還有待完善。這就導致事業單位的內部控制審計執行過程中容易出現偏差、疏漏等情況，同時也缺乏對出現偏差后的差異的總結和歸納，使內部控制體系制度中不合理的地方無法得到及時的調整、修正。推行不合理的審計監督制度反而影響到事業單位管理的效率和效果，容易讓管理層和工作人員產生“內部控制審計是在內耗”的消極想法，這些都不利于事業單位內部控制審計相關工作的推進。

三、優化事業單位內部控制審計的措施建議

行之有效的內部控制審計制度是對事業單位內部控制的再檢驗、再控制，能夠使單位提高管理效率和質量、更好地履行公共服務職能。因此對于事業單位來說，完善、優化事業單位內部控制審計工作很關鍵。針對上述存在的問題，筆者認為可以從以下幾個方面進行優化：

（一）重視內部控制審計工作，樹立正確的管理觀念

要建立健全事業單位內部控制審計體系，首先需要轉變管理者的觀念，使管理者認識到事業單位內部控制審計對于提升單位公共服務質量和工作效率的重要性。單位要想將內部控制審計的價值最大化發揮，應該按照國家相關規定、結合自身實際情況來制定相應的制度、設計相應的審計思路和科學合理的工作方法，并將這些體系和制度貫徹落實到各項具體工作之中。

在轉變管理者觀念的同時，也要提高內部審計人員的專業素養。內部審計人員是實施內部控制審計的主體，其職業道德水平和專業能力是內部控制審計有效實施的關鍵因素。目前事業單位審計人員普遍缺乏內部控制、風險管理等方面的專業知識。在實際工作中，單位需要建立科學的人才培養方案，通過定期組織培訓提高員工的職業道德水平和業務素質水平，熟悉單位層面和業務層面的內部控制規范并熟練運用內部控制審計的專業方法，積累內控評價的實踐經驗；也可以與時俱進，引進人才來不斷推動事業單位內部控制審計工作的專業性和高效性[2]。

（二）完善內部控制審計工作制度

為防范內部控制審計風險的產生，事業單位應完善單位內部控制審計制度，科學化管理審計工作。首先要針對現階段審計工作制度上的問題建立起更加完善的審計制度，并且確保內部控制審計機制的獨立性和權威性，敦促審計人員嚴格按照審計制度的規定進行審計工作，并且確保內部審計工作人員在審計工作中遇到的各種問題能夠進行及時批評和指正，這樣內部控制審計部門才能發揮其作用。領導層要根據當前自身的發展狀況制定科學的審計工作流程，建立起完善的審計計劃和方案、報告等內部控制結構，要發揮對單位重要的項目全過程進行審計監督，服務、咨詢的職能[3]。審計人員在工作中也要不斷完善單位的內部控制審計工作流程，根據各部門協調的具體實時動態正確地為各項項目作出風險評估，并且從中總結出經驗，為事業單位將來的內部控制審計工作發展樹立良好的榜樣。

（三）建立完善的內部審計溝通制度

審計人員需要正確處理與審計對象之間的關系，雙方在建立互相理解和支持的基礎上形成良好的工作關系。事業單位的整體工作氛圍也是影響溝通的重要點，和諧的工作氛圍是保證內部控制審計工作穩定進行的前提，只有和諧的工作氛圍才能使各部門建立其良好的溝通，在面對問題的時候，可以得到及時的解決。另外，從單位層面上可以為內部控制審計部門建立單獨的溝通機制，由內部控制審計部門負責企業的內部審計工作，在面對問題和特殊情況時，可以運用現代審計工具客觀分析得出評估報告，然后直接向單位領導人員匯報。

綜上所述，事業單位內部控制審計工作的建設和優化是一項復雜的、長期的、覆蓋面廣泛的工作，需要在具體執行過程中不斷地調整和完善。在其運行過程中，事業單位需要通過提升重視程度，完善制度和運行機制等來提升內部控制審計工作的有效性，保證事業單位的長遠和穩定發展。

參考文獻：

[1]秦黎麗.行政事業單位內部控制審計完善策略探究[J].新西部，2019（06）：61，90.

[2]鐘秀春.行政事業單位內部控制審計的必要性及完善建議[J].行政事業資產與財務，2018（24）：81-82.

[3]張燕.新形勢下國家審計推動完善行政事業單位內部控制研究[J].企業科技與發展，2018（08）：221-222.