房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

段愛平

房產(chǎn)行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱型產(chǎn)業(yè)。近年來我國房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)了爆發(fā)式的發(fā)展，為了能夠保證我國房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，國家從稅收角度不斷加強(qiáng)了房地產(chǎn)行業(yè)的監(jiān)管。面臨這種形勢，房地產(chǎn)企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為一種趨勢，也是面臨新形勢下沉重稅務(wù)負(fù)擔(dān)、嚴(yán)格調(diào)控政策的有效應(yīng)對手段，更是房地產(chǎn)企業(yè)在新形勢下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然需求。本文主要針對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行探討。

隨著我國房產(chǎn)行業(yè)的進(jìn)一步改革深化，商品房制度在市場經(jīng)濟(jì)條件下取得繁榮發(fā)展，而且也推動(dòng)了我國國民經(jīng)濟(jì)的增長。在當(dāng)前我國各地區(qū)的國民生產(chǎn)總值中，房地產(chǎn)行業(yè)的占比越來越大。而且從2010年開始，國家針對土地增值稅清算過程中的確認(rèn)收入問題進(jìn)行明確，對于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除問題進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)化。隨后出臺(tái)的各項(xiàng)房地產(chǎn)調(diào)控政策使得房產(chǎn)企業(yè)資金回籠受到嚴(yán)重影響。在這種形勢下，房地產(chǎn)企業(yè)不斷強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理勢在必行。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理分析

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理變被動(dòng)為主動(dòng)

通常情況下企業(yè)稅務(wù)管理工作比較被動(dòng)，我國大多數(shù)企業(yè)在早期僅僅將稅務(wù)管理作為一種口號，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)業(yè)務(wù)交涉進(jìn)展非常緩慢，納稅申報(bào)以及后期稅務(wù)稽查等所需資料都處在被動(dòng)狀態(tài)下，從而給企業(yè)帶來很多稅務(wù)業(yè)務(wù)方面的麻煩。在企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理的形勢下，稅務(wù)管理工作也逐漸走出傳統(tǒng)模式下的被動(dòng)管理狀態(tài)，逐漸演變?yōu)橐韵氯N管理模式：第1種管理模式為企業(yè)自行管理。企業(yè)通過設(shè)置財(cái)務(wù)部門，并聘請會(huì)計(jì)人員來進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)強(qiáng)的企業(yè)會(huì)設(shè)置單獨(dú)于財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)部門，并聘請稅務(wù)人員來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)管理，但企業(yè)聘請會(huì)計(jì)人員及稅務(wù)人員往往因?yàn)榫C合素質(zhì)不夠，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作不能達(dá)到預(yù)期效果；第2種管理模式是企業(yè)設(shè)置財(cái)務(wù)及稅務(wù)部門并聘請專業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所。日常稅務(wù)事項(xiàng)由企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)部門進(jìn)行處理，對于專業(yè)性較強(qiáng)事項(xiàng)由稅務(wù)師事務(wù)所提供專業(yè)建議供企業(yè)抉擇，并由其定期對企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行審核及鑒證。第3種管理模式是聘請專業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。這些專業(yè)機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理人員往往具有較強(qiáng)專業(yè)性、人員素質(zhì)高，而且與稅務(wù)機(jī)構(gòu)能構(gòu)建起良好人脈關(guān)系，能針對企業(yè)的稅務(wù)問題進(jìn)行合理管理。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，上述三種管理模式各有利弊，部分中小企業(yè)往往受限于自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一般采取第1種模式或第2種模式。房地產(chǎn)企業(yè)由于涉及的稅種較多，稅負(fù)較重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此通常會(huì)采取自行建立稅務(wù)管理部門的管理方法。積極主動(dòng)培養(yǎng)自身的稅務(wù)管理人才對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展有積極促進(jìn)作用，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約大量管理成本；

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理水平低

我國房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理工作開展較晚，整體發(fā)展很慢，因此實(shí)際管理水平有限。在早期的稅務(wù)管理工作中，大部分企業(yè)的稅務(wù)管理目標(biāo)是有效確定納稅成本，甚至?xí)ㄟ^違法行為來達(dá)到目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)付出沉重代價(jià)；在中期階段，企業(yè)在追求控制納稅成本的同時(shí)，也會(huì)充分考慮違規(guī)成本，針對企業(yè)納稅事項(xiàng)提出多種稅務(wù)管理方案，并從中選擇最優(yōu)方案；在房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)的發(fā)展后期，企業(yè)稅務(wù)管理也逐步趨于成熟，這階段企業(yè)的稅務(wù)管理工作不僅需要追求納稅成本的最低化，而且還要對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分考慮，通常都會(huì)設(shè)立相應(yīng)預(yù)警機(jī)制，并不斷強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流。但是房地產(chǎn)行業(yè)本身面臨的稅務(wù)環(huán)境非常復(fù)雜，因此，控制納稅成本仍然是很多房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)，導(dǎo)致整體社會(huì)管理水平低下。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理合規(guī)性較低

在整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)中，稅務(wù)管理合規(guī)性較低已經(jīng)成為行業(yè)內(nèi)部比較普遍的情況，而且房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)歷來都被認(rèn)為是暴利行業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稅種幾乎涉及了所有稅法規(guī)定稅種并且稅基較大，這也是很多房地產(chǎn)企業(yè)不擇手段尋找法律空隙，來開展所謂“稅務(wù)管理”的主要原因。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的主要目的是讓企業(yè)盡量少交稅或者是不交稅。從理論層面來看，稅收籌劃完全合理合法，但是在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中非常容易出現(xiàn)觸犯我國稅法的行為，從而使企業(yè)在稅務(wù)管理工作中經(jīng)常出現(xiàn)違法行為。

房地產(chǎn)企業(yè)完善稅務(wù)管理的措施

完善內(nèi)部稅務(wù)管理體系

（1）自覺遵守我國稅務(wù)法律法規(guī)。企業(yè)在針對內(nèi)部稅務(wù)管理工作進(jìn)行強(qiáng)化的過程中，首先必須要對我國稅法進(jìn)行充分了解，要充分認(rèn)識(shí)到依法辦稅的重要性，及時(shí)繳納稅款，要主動(dòng)、自覺維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理過程中，尤其是進(jìn)行稅收籌劃的過程中，首先應(yīng)該保證稅收籌劃工作的合理合法性，堅(jiān)決杜絕出現(xiàn)打法律“擦邊球”的行為出現(xiàn)，也要杜絕出現(xiàn)故意隱瞞稅基、故意拖延繳稅等行為，進(jìn)而來有效避免出現(xiàn)偷稅漏稅的違法避稅行為。

（2）構(gòu)建專門稅務(wù)管理部門。在條件允許的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該充分結(jié)合國家對稅務(wù)管理工作的相關(guān)指導(dǎo)原則，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門，同時(shí)為稅務(wù)管理部門配備具備專業(yè)素質(zhì)水平高、業(yè)務(wù)能力精的稅務(wù)管理人員。企業(yè)要制定稅務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)計(jì)劃及方案。企業(yè)內(nèi)部定期進(jìn)行學(xué)習(xí)及業(yè)務(wù)探討，盡可能參與一些專業(yè)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，同時(shí)積極參與到各級稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的稅務(wù)管理工作培訓(xùn)中，充分把握好國家的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅的統(tǒng)一籌劃和管理，最大程度減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）做好內(nèi)部部門協(xié)調(diào)和風(fēng)險(xiǎn)防范。房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)內(nèi)容非常廣泛，納稅人和征稅對象也存在較大差異，而且不同情況下所適用的稅收法律和政策也具有明顯差別，因此企業(yè)在實(shí)際發(fā)生納稅業(yè)務(wù)之前，要加強(qiáng)與內(nèi)部各經(jīng)營活動(dòng)部門的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的科學(xué)安排，適用稅法允許最優(yōu)納稅方案。企業(yè)稅務(wù)管理人員要積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，在規(guī)劃、設(shè)計(jì)、確定方案、簽訂合同等每一事項(xiàng)前，將稅務(wù)管理融入其中，使企業(yè)能綜合考慮各種情況做出最利于企業(yè)的決策。具備一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)可以設(shè)置專門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，針對企業(yè)項(xiàng)目運(yùn)營過程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷強(qiáng)化管理，真正做到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前管理、事中管理和事后管理全覆蓋。

強(qiáng)化企業(yè)外部稅務(wù)管理

（1）建立高效房地產(chǎn)稅收征管組織體系。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說稅務(wù)管理水平的全面提升過程中稅收征管體系的構(gòu)建是非常重要的一項(xiàng)因素，我國稅收管理實(shí)施細(xì)則中對國家稅務(wù)總局工作職責(zé)進(jìn)行明確界定，其主要負(fù)責(zé)制定出全國的稅收管理系統(tǒng)，從整體層面對全國稅收管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，同時(shí)制定出系統(tǒng)性稅收征收執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)實(shí)施辦法，各級地方政府應(yīng)該以國家出臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施辦法為基準(zhǔn)，結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)狀況來構(gòu)建起適用于本地區(qū)的稅務(wù)管理系統(tǒng)，并全面推動(dòng)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)信息化，在此基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)我國稅務(wù)管理水平的全面提升。房地產(chǎn)企業(yè)也應(yīng)該充分借助稅務(wù)管理信息化平臺(tái)，挑選既具備房地產(chǎn)工作經(jīng)驗(yàn)且具有房地產(chǎn)稅收管理經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)工作人員來不斷強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理力度。

（2）完善房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)征管輔助制度。房地產(chǎn)企業(yè)稅收征管范圍非常廣，必須要實(shí)現(xiàn)多部門合作才能高效完成。因此首先必須要建立起更加完善的財(cái)務(wù)管理制度，房產(chǎn)本身就屬于一種財(cái)產(chǎn)，因此針對房產(chǎn)移交環(huán)節(jié)企業(yè)必須要進(jìn)行清晰登記，并將房產(chǎn)位置、房產(chǎn)面積等項(xiàng)目包括在內(nèi)，同時(shí)要將其錄入到相關(guān)管理系統(tǒng)中，為后續(xù)的房產(chǎn)清查和管理提供便利。其次，要構(gòu)建起更加合理的房地產(chǎn)定價(jià)機(jī)制。為了有效避免出現(xiàn)房產(chǎn)內(nèi)部交易現(xiàn)象，應(yīng)該進(jìn)一步制定出更加合理、更加完善的房產(chǎn)定價(jià)機(jī)制，同時(shí)針對房地產(chǎn)企業(yè)定價(jià)制定出科學(xué)的申報(bào)制度。

（3）加強(qiáng)稅收法律法規(guī)宣傳。作為稅法制定應(yīng)該要具備較高水平的法律知識(shí)。如果制定稅法不具備較強(qiáng)統(tǒng)籌性，在稅法頒布之后，一些企業(yè)稅務(wù)管理人員不能夠?qū)Χ惙ǖ木唧w細(xì)則進(jìn)行準(zhǔn)確理解，從而給企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來難度。在這種情況下，必須要進(jìn)一步加強(qiáng)稅法規(guī)定的宣傳工作，同時(shí)詳細(xì)針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及建設(shè)單位應(yīng)納稅種計(jì)算方式、納稅期限、納稅申報(bào)等相關(guān)問題，充分利用案例方式強(qiáng)化宣傳，讓企業(yè)能夠通過校方來更加簡單地開展納稅管理。

結(jié)束語

總而言之，目前我國房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中仍然面臨著較為嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。而房地產(chǎn)行業(yè)由于本身涉及的稅務(wù)范圍非常廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制難度大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合發(fā)展實(shí)際狀況，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，不斷強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，這樣才能全面提升稅務(wù)管理水平。

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