目標(biāo)管理理論視閥下的高校財(cái)務(wù)管理研究

黃穎曉

摘要：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于 2019年 1 月1 日正式實(shí)施，意味著高校財(cái)務(wù)管理工作已從原先的準(zhǔn)備階段，進(jìn)入了新制度的執(zhí)行階段。文章以目標(biāo)管理理論為理論指導(dǎo)，從目標(biāo)的設(shè)置、分解與評(píng)估，探求政府會(huì)計(jì)制度下的高校財(cái)務(wù)管理的實(shí)施策略。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)管理;政府會(huì)計(jì)制度;服務(wù)社會(huì);績(jī)效管理

2019年是新《政府會(huì)計(jì)制度》全面實(shí)施的正式期，這意味著高校財(cái)務(wù)管理工作已從原先的準(zhǔn)備階段，進(jìn)入了新制度的執(zhí)行階段。筆者認(rèn)為要想更好地執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，最為重要的是厘清政府會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)理念，“是為了實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)”“如何實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)”？問(wèn)題明確后，才能事半功倍，少走彎路。

一、高校財(cái)務(wù)管理“服務(wù)社會(huì)”的目標(biāo)定位

黨的十九大明確“要求轉(zhuǎn)變政府職能，增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力，建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府”。2019年的《政府工作報(bào)告》也提出“為人民服務(wù)、對(duì)人民負(fù)責(zé)、受人民監(jiān)督、讓人民滿意，是新時(shí)代政府工作的根本取向”。政府作為一個(gè)受托管理人，管理的內(nèi)容涉及方方面面：大到國(guó)家的宏觀調(diào)控、投資政策、外交政策、舉債政策，小到百姓的醫(yī)療、住房、教育、食品安全等。那么政府管理的如何？花了多少？花到了那里？效果如何？百姓有知情權(quán)力，“情為民所系，利為民所謀，權(quán)為民所用”，增強(qiáng)政府的公信度，提高財(cái)政資源配置效率和使用效益，也能真正地實(shí)現(xiàn)建設(shè)人民滿意的政府。而在2019年前，收付實(shí)現(xiàn)的政府會(huì)計(jì)制度只是反映當(dāng)期的財(cái)政資源使用情況，無(wú)法全面反映政府公共資源存量，也不能將資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行完整的反映，致使百姓對(duì)政府的受托責(zé)任履行程度沒(méi)有清晰的概念，這也是政府會(huì)計(jì)制度改革的原因。

政府會(huì)計(jì)制度在改革，高等學(xué)校的管理體制也在發(fā)生變化，由原先的“政府直接辦學(xué)”轉(zhuǎn)向以服務(wù)社會(huì)為導(dǎo)向的法人實(shí)體，在服務(wù)社會(huì)過(guò)程中不斷增強(qiáng)自身的內(nèi)涵建設(shè)水平和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

而高校的財(cái)務(wù)管理作為高校管理重要組成部分，不只是體現(xiàn)在學(xué)校內(nèi)部，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)支持，為教師與學(xué)生提供資金保障;高校的財(cái)政資金取之于民，也應(yīng)用之于民，更應(yīng)展現(xiàn)在“服務(wù)社會(huì)”的過(guò)程中。

二、高校財(cái)務(wù)目標(biāo)管理的模型構(gòu)建

如何在“服務(wù)社會(huì)”的目標(biāo)下，尋找高校財(cái)務(wù)管理的發(fā)展之路，是高校的難題之一。德魯克的目標(biāo)管理理論（Management by objectives 縮寫為MBO）認(rèn)為：管理的關(guān)鍵是要選擇目標(biāo)，有了目標(biāo)，才能確定如何開展工作，這就要求在確定了組織目標(biāo)后，必須對(duì)其進(jìn)行有效分解，轉(zhuǎn)變成各分目標(biāo)，并進(jìn)行相應(yīng)的考核于評(píng)價(jià)，因此，為了順應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，本文從“服務(wù)社會(huì)”的目標(biāo)維度，對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》作了進(jìn)一步的解讀。

目標(biāo)管理是管理專家彼得·德魯克（PeterDrucker）1954年在《管理實(shí)踐》中提出的，強(qiáng)調(diào)組織在個(gè)體的參與下，設(shè)置目標(biāo)，并在實(shí)行與應(yīng)用中將目標(biāo)分解，進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)。目標(biāo)管理是一種參與式的、民主的管理模式。注重人與信息的因素，也注重總結(jié)與評(píng)估。

那么立足于高校，隨著相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷完善，對(duì)高校的會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，我們?cè)撊绾卧谀繕?biāo)管理理論的指導(dǎo)下實(shí)施高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度？

目標(biāo)管理是超前性的管理、系統(tǒng)整體的管理和重視成果的管理以及重視人的管理。目標(biāo)金字塔理論下目標(biāo)的設(shè)置要具有可操作性，將高校財(cái)務(wù)管理類比為人體結(jié)構(gòu)（如圖1所示），那么“大腦”，是“服務(wù)社會(huì)”的大目標(biāo)，大目標(biāo)可以進(jìn)一步細(xì)化成小目標(biāo)，如內(nèi)控制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)管理、往來(lái)款管理、績(jī)效評(píng)價(jià)管理等;“手”即資產(chǎn)管理與往來(lái)款管理，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段，是財(cái)務(wù)管理著力的關(guān)鍵點(diǎn)，而“腳”即信息的處理與人的因素，是支撐，是成功實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的人與技術(shù)的保障;“骨架”即績(jī)效評(píng)價(jià)，必須對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行考核與評(píng)估，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)對(duì)目標(biāo)的將上述維度貫通為系統(tǒng)整體。

三、目標(biāo)管理理論在高校財(cái)務(wù)管理工作中的落實(shí)

（一）資產(chǎn)管理，將成本核算與高校財(cái)務(wù)管理有效融合

在過(guò)去，收付實(shí)現(xiàn)制度下對(duì)固定資產(chǎn)的折舊采用非流動(dòng)資產(chǎn)基金雙向記錄的核算模式，虛提折舊而不確認(rèn)費(fèi)用，不能體現(xiàn)單位的實(shí)際運(yùn)行成本，且資產(chǎn)狀況在決算報(bào)告中無(wú)法體現(xiàn)，僅在資產(chǎn)要素層面反映出凈值。

隨著政府會(huì)計(jì)制度的改革，對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量作了新的規(guī)定，具體準(zhǔn)則《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)———固定資產(chǎn)》和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)———無(wú)形資產(chǎn)》的頒布，徹底打破“依存量定增量”的局面。政府會(huì)計(jì)制度正式引入成本理念，增加了實(shí)務(wù)操作的應(yīng)用性，有利于準(zhǔn)確反映高校的運(yùn)行成本，也有利于計(jì)算各類資源的投入產(chǎn)出指標(biāo)。

政府會(huì)計(jì)制度基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算要求，需月計(jì)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記固定資產(chǎn)折舊科目，在費(fèi)用資產(chǎn)損耗估計(jì)信息與成本對(duì)象之間建立有效的銜接。按實(shí)提折舊有利于客觀真實(shí)地反映資產(chǎn)的存量情況，便于會(huì)計(jì)核算與管理，資產(chǎn)狀況在財(cái)務(wù)報(bào)告中也能清楚體現(xiàn)，也體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中需要遵循不浪費(fèi)的原則。

（二）往來(lái)款管理，制度與管理措施雙保障

在新政府會(huì)計(jì)制度下，每月末應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等往來(lái)款的賬面價(jià)值做出會(huì)計(jì)判斷，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，對(duì)可能發(fā)生壞賬的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果未加強(qiáng)往來(lái)款管理，不僅不能真實(shí)地反應(yīng)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，也會(huì)影響高校的資金使用效率。

往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬內(nèi)部成因：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)較為薄弱，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度不健全，部門職責(zé)分工不明確，內(nèi)部管理混亂;“調(diào)節(jié)預(yù)算”，通過(guò)往來(lái)款科目人為的調(diào)節(jié)當(dāng)年預(yù)算編制不合理的部分，一些當(dāng)年超預(yù)算的支出通過(guò)掛賬方式解決。

往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬外部成因：財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不完善，審計(jì)和紀(jì)檢部門關(guān)注預(yù)算資金執(zhí)行，而忽視對(duì)往來(lái)款的監(jiān)控;審計(jì)力度不夠，由于高校未像企業(yè)那樣有每年的年度審計(jì)，歷史掛賬非常多，審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)時(shí)也需要進(jìn)行大量取證，難度相對(duì)較大。

那么，在新政府會(huì)計(jì)制度下，如何做好往來(lái)款管理呢，筆者認(rèn)為應(yīng)做好以下方面工作。首先，落實(shí)公務(wù)卡管理制度，單位發(fā)生的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)等支出，應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算的，盡量使用公務(wù)卡，減少備用金借款造成的長(zhǎng)期掛賬問(wèn)題，也能杜絕可能存在的貪污腐敗現(xiàn)象。其次，定期對(duì)賬，在保證賬賬相符、賬證相符、賬表相符的前提下，定期發(fā)詢證函核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的正確性，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，及時(shí)糾正，如有必要，也可實(shí)地對(duì)賬。

（三）信息處理，加強(qiáng)信息化系統(tǒng)建設(shè)

政府會(huì)計(jì)制度機(jī)制的推出與實(shí)施，需要現(xiàn)代信息技術(shù)作為支撐，這不僅是政府會(huì)計(jì)制度機(jī)制實(shí)施的重要手段，同時(shí)也是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然選擇。高校的財(cái)務(wù)核算方面，不僅要加強(qiáng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)力度，還要更新相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)能根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)自動(dòng)生成憑證。

在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，應(yīng)適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需要，考慮適應(yīng)各種分析的需要，統(tǒng)一信息技術(shù)，嵌入XBRL，建立標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)。在 XBRL 的方法指引下，以財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息為基礎(chǔ)，系統(tǒng)分析財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行成本等，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的信息，更好地加強(qiáng)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理以及績(jī)效管理，建立起健全的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，建立資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)匹配，及時(shí)統(tǒng)計(jì)每月增加和減少的資產(chǎn)。

同時(shí)積極利用高校的信息門戶及時(shí)公布往來(lái)款記錄，定期對(duì)各項(xiàng)往來(lái)款予以滾動(dòng)公布，注明款項(xiàng)來(lái)源時(shí)間、地點(diǎn)、金額、款項(xiàng)內(nèi)容、處理限期等信息，督促相關(guān)部門與人員按時(shí)還款。

（四）人員因素，核算型人才向管理型人才轉(zhuǎn)變

新的《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，不僅需要收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)知識(shí)，還需要權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，在核算過(guò)程中，更需主動(dòng)地去根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)做出預(yù)判。然而，我國(guó)目前高校財(cái)務(wù)人員普遍整體素質(zhì)不高、年齡結(jié)構(gòu)老化、知識(shí)更新緩慢，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解無(wú)相關(guān)的背景知識(shí)儲(chǔ)備。如果高校財(cái)務(wù)管理中人員素質(zhì)較高或者都接受過(guò)針對(duì)性的職業(yè)訓(xùn)練，那么將事半功倍;相反如果財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)水平不足，缺乏必須的專業(yè)技術(shù)，那么將產(chǎn)生抵觸情緒，產(chǎn)生“非帕累托改進(jìn)”現(xiàn)象。

人才的培養(yǎng)、知識(shí)的積累絕非一朝一夕，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平在很大程度上會(huì)影響高校財(cái)務(wù)管理工作。因此，必須提高對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，加強(qiáng)與兄弟單位業(yè)務(wù)間的交流，同時(shí)，引進(jìn)更多的優(yōu)秀人才，為高校的財(cái)務(wù)管理工作提供新鮮的血液，促進(jìn)財(cái)務(wù)核算體系的健全與完善，提高政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力。

信息系統(tǒng)的價(jià)值在于提高效率，而人的價(jià)值在于對(duì)技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用。新的政府會(huì)計(jì)制度下，作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)結(jié)合信息化軟件，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及時(shí)作出科學(xué)的預(yù)測(cè)、分析和評(píng)價(jià)，為上層領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，只有這樣才能使“服務(wù)社會(huì)”的目標(biāo)有人力保障。

（五）績(jī)效考核，財(cái)務(wù)治理能力的有效保證

目標(biāo)完成的如何，資金使用的效率效益如何，需要績(jī)效考核環(huán)節(jié)去評(píng)價(jià)。績(jī)效考核不僅是學(xué)校內(nèi)部管理的要求，也是“服務(wù)社會(huì)”目標(biāo)的體現(xiàn)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)解決了傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度績(jī)效目標(biāo)無(wú)法量化及與實(shí)際情況脫節(jié)的問(wèn)題，并通過(guò)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制真實(shí)反映了事業(yè)單位收入、支出情況及經(jīng)營(yíng)管理效益情況。

績(jī)效管理，是推進(jìn)高校治理體系建設(shè)和提升財(cái)務(wù)治理能力的有效保證。如果沒(méi)有配套的激勵(lì)約束機(jī)制，容易產(chǎn)生因信息不對(duì)稱而出現(xiàn)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，進(jìn)而影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。人本績(jī)效觀創(chuàng)新性地提出在績(jī)效管理中以人本為導(dǎo)向，注重提高績(jī)效的“社會(huì)滿意度”、同時(shí)加強(qiáng)執(zhí)行保障，注重考核方式、問(wèn)責(zé)制度、激勵(lì)機(jī)制等方面的管理。

四、結(jié)論

本文以目標(biāo)管理理論為理論指導(dǎo)，提出高校財(cái)務(wù)管理的大目標(biāo)是“服務(wù)社會(huì)”，進(jìn)一步提出資產(chǎn)管理與往來(lái)款管理是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段，人與技術(shù)的是保障，績(jī)效評(píng)價(jià)是反饋的結(jié)論。在推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的過(guò)程中，高校需不斷提高財(cái)務(wù)管理效率，完善財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，從而不斷提高其服務(wù)水平，為我國(guó)社會(huì)主義繁榮安定發(fā)展發(fā)揮積極意義。

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（作者單位：上海民航職業(yè)技術(shù)學(xué)院）