長期股權投資計量方法變化及影響

李仁秀

[提要] 投資是我們生活中所常見的，不管企業還是個人都更加注重投資所帶來的收益。長期股權投資后續計量方法主要有兩種模式，即成本法和權益法。會計準則中給出簡單的持股比例卻沒有具體可操作性的依據，既不能準確反映出投資公司與被投資公司間關系，又容易被經營者利用達到操控利潤的目的。本文通過分析其后續計量方法變化對企業財務的影響，并就避免企業任意選擇計量方法給出幾點建議。

關鍵詞：長期股權投資;成本法;權益法;財務影響

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年11月11日

投資企業擁有股權控制，在抉擇成本法和權益法時，企業會以其影響力、在市場當中的積極性以及對價值估量的可靠性來分析。這兩個計量方法內部結構存在較大差別，在企業狀況發生變化時，就需要再次選擇，這就導致同一會計業務在會計信息上的反映天壤之別，同時很大程度上也能左右企業的利潤。

一、長期股權投資理論概述

新準則下，核算范圍包括四種類型：一是對子公司構成控制的投資;二是對合營企業構成共同控制的投資;三是對聯營企業構成重大影響的投資;四是對企業不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的投資。成本法核算，按照初始投資成本計價，獲得的收益取決于能分回來的利潤和現金股利，確認基礎為收付實現制，計量基礎為歷史成本原則。權益法核算，以持股期間享有被投資企業的變動收益確認賬面價值。核算時，應據占股比例及決策影響程度確認核算方法，但由于賣出或再購買股票等情況導致持股比例下降或上升，核算方法也要相應變化。

（一）計量方法變化情況。成本法變化的情況主要是持有被投資企業股份比例縮小。2014年7月份，企業會計準則第2號規定：不控制或無重大影響和有控制或重大影響之間的轉換，屬于重大經濟事項，應對原持有的股權視同賣出，并按照變化日當天股權的公允價值重新計量投資成本。若投資企業因減資而發生變化，則采用權益法核算剩余收益。

權益法變化的情況主要是持有被投資企業股份比例增多，另外需要區分是否在同一控制下形成，以此確定入賬價值的依據。2007年1月份，企業會計準則第2號規定：因減資等原因不再具有共同控制或重大影響的，且在活躍市場中無報價、不可計量，采用成本法核算，并以原來的賬面價值作為新的投資成本。

（二）變化時投資收益的確認。長期股權投資不同計量方法下對投資收益的確認是最大差異所在。成本法下以實際收到的股利和利潤作為投資收益，投資企業只要出售股權或者收到被投資企業分配的股利，就需要確認投資收益。例如，只有被投資公司宣告分配現金股利時，投資企業才以取得的金額確認投資收益。當被投資公司宣告派送時，不作處理而是按以后會實際取得的現金股利沖減長期股權投資成本。

權益法下以占股比例和被投資方的可分配利潤作為依據確認投資損益，并同步賬面價值。不分是否同一控制之下都以原權益法核算的其他綜合收益作為投資收益。例如，被投資對象宣告派送現金股利時，不作處理而是沖減長期股權投資的成本，在年度結束時按持股比例確認投資收益。

二、長期股權投資計量方法變化對企業財務的影響

在企業投資階段，長期股權投資扮演非常重要的角色，因為它會回報給企業豐厚的經濟效益。

（一）計量方法變化對企業財務的影響。成本法變化，使得持股企業在長期股權投資科目賬務上的記載金額發生變化。因持股比重等因素使方法發生變化時，只有原確定的收益大于被持股企業確定的凈收益份額時，才沖減投資成本。根據相關規定，若投資成本多于被持股企業實現的可辨認凈資產公允價值，很大的可能是為了商譽;否則有為了當期損益的嫌疑。在投資期間，企業可選擇資金收回，因特殊原因減值時，就需重新核算賬面價值。在入資前被持股企業獲得的經濟利益不用分給后來的企業，更不沖減成本，基于此，后來的企業在取得投資后分得的利潤多于其他投資者，這給想更改盈余的企業留下可乘之機。倘若母公司發生嚴重虧損，在下一年就可以利用轉移資金到子公司的方式增加投資收益的額度，從而填補發生的虧損實現操縱利潤。因此，明確規定了后來的企業當年分得的現金股利或利潤不調整當期損益，只對投資成本做調整。

權益法變化，賬面價值發生相應變化，主要取決于被投資企業凈資產的公允價值。將被持股企業確定的凈收益份額與原確定的成本相比，在確定投資方有可分配的公允價值份額時，原確定的成本就需要根據被投資方長期股權投資的公允價值與利潤進行調整。當出現會計政策與核算期限的確定存在差異時，以投資方所采用的為準。

（二）投資收益變化對企業財務的影響。新會計準則發布后，投資企業更注重被投資企業經濟利益的增加所帶來的權益增加，這恰好與編制資產負債表的原則不謀而合，同時也保證了嚴格按照新準則規定的會計原則來處理。在一個企業確認收入時，會把所有有關收入的價值都當作收益加起來作為企業賬面上的收入，但是實際上這些收入的大部分并不能影響企業的凈利潤。因此，這種收入確認方法不夠科學，正確的核算應該需要將企業的收入減去成本所獲得的凈收入包括在內，這樣才能夠真正體現企業凈利潤的增加。若企業經營的業務有很多種類，只采用一種成本核算方法來計量這些業務是遠遠不夠的，所以就要求我們根據新準則的規定采取集網絡、差額結算以及相互結算為一體的核算方法，使各自的優勢得到最大限度的發揮。另外，在會計制度發生改革時，企業要及時了解新制度，同時也要及時采用新會計制度做業務，確保會計業務的準確性。

三、應對長期股權投資計量方法變化的建議

由于不同計量方法下確認的投資收益金額相差巨大，倘若企業發生虧損，就會利用改變會計核算方法來調節利潤，從而填補缺漏。為了防止這類事件發生，上市公司在抉擇一種核算方法時，要提供具體的有效依據，選取后設定期限和更改條件并及時公布。以下給出相關建議：

（一）完善我國會計信息制度。為會計人員詳細做出決策提供保障，提高工作效率，同時也要披露改變的詳情，確保企業決策真實性。為了達到這樣的效果，國家不僅需要對會計做要求，還需要使投資企業清晰了解投資收益準則。若被投資企業在接受投資之前是盈利或虧損的，企業采用成本法作后續核算方法，就要加強對后期分配股利的監控，避免企業不合理分配股利給新投資企業從而影響企業利潤。對合并企業的商譽要嚴格把關，若出現減值情況要加以正視考察。投資者要做的，就是了解相關規定并保持對政策的誠信度并嚴格遵守法律規定。

（二）規范成本法與權益法轉換標準。企業有可能通過改變持股比例增大企業凈資產，彌補企業往年的虧損。因此，可以規定被投資企業權益法轉成本法時，需要提供詳細證明材料，相關情形還有對一些相對重要的股權投資采用權益法核算，投資企業對被投資企業有表決權但占股較低選用權益法核算。同時需披露的情況還有：權力機構或經營管理機構中互派內部管理人員;投資企業進行日常的重大經營決策;被投資企業用到的技術資源與投資企業研究開發有關聯等。

（三）加強外部審計和監控力度。結合政府監督和社會監控，企業內部的財政、審計部門要相互監督，嚴格把控會計制度的采用。另外，務必要保證企業內注冊會計師的專業能力，避免空頭銜。社會中的媒體，利用其廣泛傳播性，鼓勵對企業違法行為的報道，使其他企業引以為戒提高自律性。國家、社會、企業各方面共同配合努力，積極吸取國際相關的財務經驗并根據自身實際情況加以合理采取。

四、結語

會計準則在不斷完善和修訂，這對相關企業和實際操作人員來說都是一項挑戰，實際操作人員需要及時了解最新準則和盡可能減少失誤地運用新準則。為了創造一個良好的經濟發展環境，國家、企業等都要正確認識長期股權投資后續計量核算方法的應用以及變化帶來的影響。對于有可能出現操控利潤的間隙，要及時披露并加強管理監督。

主要參考文獻：

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