新政府會計準則下高校教育成本的精細化核算

趙汝奎

摘要：近些年來，我國高等教育已取得了史無前例的發展成績，但有關高校教育成本的問題也隨之接踵而至。如何在保障教育質量的同時，實現高等教育成本的規范核算，是目前擺在高等教育工作者面前的重要課題。而《政府會計制度》的頒布與實施，為高校教育的成本核算奠定了很好的理論基礎。本文便以新政府會計準則為基礎，通過分析當前高校教育成本的核算現狀及其存在的問題，為高校教育成本核算工作提出一些相關對策，以提高政府資金的使用效率。

關鍵詞：新政府會計準則;高校;教育成本;核算

2019年1月1日起，我國開始正式施行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，該制度統一了行政事業單位會計制度，重構了“財務會計與預算會計適度分離又相互銜接”的政府會計核算體系，對提高政府會計信息質量以及政府資金使用效率、推動財稅體制全面深化改革具有劃時代的重要意義。

《政府會計制度》的頒布與實施對我國高校財務管理也提出了更高的要求，并為我國高校會計信息質量的提高、教育成本的精細化核算以及績效管理的全面實施提供了重要的理論基礎以及政策支撐作用。

一、當前高校教育成本核算現狀及存在的問題

（一）當前高校教育成本核算現狀

在計劃經濟體制下，我國高校作為一種由國家統管的特殊組織形式，其經費來源由政府全部承攬。以某醫科大學為例，政府幾乎承包了該高等學校辦學的全部經費，由于不是必須考慮自身教育成本方面的問題，長此以往便導致了高等學校在成本效益方面觀念意識的淡薄以及成本核算及成本管控方面動機的缺失。但隨著我國經濟形勢的轉變以及高等教育管理體制改革的不斷深化，高校教育投入開始逐漸趨于多元化，教育經費來源渠道單一這一形勢逐步被打破，而與此同時使得教育成本核算成為高校一項必要性工作。

（二）當前高校教育成本核算普遍存在的問題

目前，我國在高校教育成本核算方面的研究仍處于探索階段，加之計劃經濟體制的根源性影響，我國高校現階段在教育成本核算工作中依然存在著如下諸多不容忽視的問題需要加以解決：

1.高校財務體制相對落后

長期以來，我國高校在收入支出方面的核算依然被過去的那種“大收”和“大支”理念所左右，在日常會計核算工作中，大都仍延用舊的院校財務會計體制，諸如仍以收付實現制為核算基礎，對收益性支出與資本性支出沒有進行嚴格區分、固定資產也不計提折舊等，這些現存的諸多弊端都會阻礙教育成本核算工作的順利進行。

2.高校教育經費使用效益考核評價片面

目前為止，政府還并未采取完整意義上的績效管理對高校教育經費支出情況進行績效考核。從實踐上來看，當前依然僅要求高校去提供一些基本財務信息，忽略了那些可反映高校綜合辦學質量的教育成本指標。由于缺乏科學、合理的教育經費評價制度及評價指標體系，使高校在教育成本核算方面缺乏外在壓力及內在動機，從而進一步影響了其教育成本核算工作的執行。

3.財務信息系統落后，不利于核算工作落實

隨著現代信息技術的快速發展，高校財務工作進行信息化建設已成為必然趨勢。高校內部相互獨立的各管理部門，彼此在業務需要的基礎上也都建立了各自的信息管理系統，但因各經濟事項數據種類及來源渠道繁雜等原因，使得高校內部缺乏信息整合及共享的數據平臺，財務部門也因此無法及時獲取所需的足夠完整的數據信息。

二、新政府會計準則下高校教育成本核算方法

在進行教育成本核算時，高校應結合自身情況選擇最切實可行的方法。因高校組織結構以及其所從事活動的特殊性，可引入作業成本法實現其在新政府會計準則下教育成本的科學性核算及管理，其基本流程如下：

（一）確定消耗資源項目

在新政府會計準則下，按照作業成本法確認并歸集資源成本時要注意區分三大事項，分別為資本性費用與收益性費用的區分、當期費用與非當期費用的區分以及資源耗費資本化與費用化之間的區分，在此基礎上可依照經濟內容的不同將高校教育活動消耗的資源進行如表1分類：

在高校發生的諸多支出中，并不是所有支出都可以計入到教育成本中，如離退休人員經費、上繳上級支出以及對附屬單位的補助支出等因與當期的學生培養活動無關，所以不應包括其中;其次對于后勤保障支出以及科研事業支出也應根據其是否與學生培養相關而確認其是否應歸入到教育成本中。

（二）將資源分配到作業

在確定完資源項目，就需要按照資源動因將各資源項目成本分配到相對應的作業中心中。其中，專屬于某作業中心的資源可直接將其歸入其中;而對于其他貢獻于多項作業中心的資源項目就需要依據相關資源動因進行成本分配，資源動因及相關作業的確定分別可見表2和圖1：

某作業耗費資源 = 資源動因分配率×該資源耗費總額;

其中，資源動因分配率 = 某作業耗費的該資源動因量/該資源動因量總和

（三）將作業成本分配到各成本核算對象

結合高校實際狀況確定作業成本動因，再依據作業動因將作業成本分配到各成本核算對象。在確定作業動因時，必須確保作業動因與作業的耗費密切相關，同時要使所選作業動因的數據容易獲取且方便計算。高校具體作業動因劃分如表3所示：

某院系學生應承擔的某項作業成本 = 耗用該作業的成本動因量×作業動因分配率;

其中，作業動因分配率 = 某作業中心的作業成本/該作業中心可提供的作業量。

最后將該院系學生應分配的所有作業成本匯總可得該院系的教育成本。

三、新政府會計準則下完善高校教育成本核算建議

（一）完善高校辦學質量評價指標體系

高校作為一項準公共產品，其資金多由政府出資，且無需承擔對資金的受托責任，這便使高校在成本核算及管理方面缺乏其內在動力。為此，高校必須建立起一套完善的辦學質量評價指標體系，加強對成本核算的考核力度，通過考核施加的壓力加強成本管控的意識，從而在提高教學質量的同時實現教育資金的合理配置及使用。

（二）妥善解決新舊政策的順利銜接

各高校應積極尋求妥善處理新舊政策順利銜接的方案，實現舊制度向新制度的平穩過渡。為此，各高校可結合自身情況積極組織財務人員培訓學習新準則，確保其理解并掌握新準則的各項規定，同時研究制定符合高校特色的過渡性會計次級科目，以便于實現新舊會計科目的對接及過渡，此外還應促使其學習并掌握新的核算方法，盡快勝任以收付實現制與權責發生制為基礎的“雙基礎”模式下的核算工作。

（三）加強高校教育成本核算信息化建設

高校必須借助當今流行的計算機信息技術對其教育成本核算工作實施信息化建設，以便科學、準確地確定各項成本動因及資源動因等。同時應運用大數據技術方法搜集大量的成本數據信息，以有效滿足高校對龐大數據信息的需求。此外，也可憑借大數據技術方法為成本信息檢索、分類查詢以及數據資料的存儲提供便捷之路。

四、結語

新政府會計準則的施行為高校教育成本核算工作提供了切實有效的指導性價值。為滿足新準則的要求，高校在開展教育成本核算工作時，必須協調好兩大核算基礎，完善高校成本核算考核指標體系，并采用現代互聯網技術加強高校財務系統信息化建設，同時，可借助當代大數據技術優化并規范作業成本法的操作指引及核心流程，從而提高高校教育成本核算的精確度，實現教育資金的合理應用。

參考文獻：

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