商業銀行管理會計的相關思考

管理會計工具是我國商業銀行經營活動中的重要決策依據和優秀管理機制，它對商業銀行的業務操作、利率定價、產品差異化、信用管理等方面經濟活動提供全面的會計信息支持，使得商業銀行的經營策略制訂更具科學性和完整性，但在實踐中由于商業銀行現實組織情況的差異、宏觀經濟環境的不確定性增加等因素影響，商業銀行應用管理會計工具的過程中難免會存在些許問題，使得管理會計的應用效果難以提升。因此，有必要針對商業銀行應用管理會計工具的具體措施展開思考，以期銀行效益水平、內部治理環境的持續改善。

1 商業銀行應用管理會計工具存在的主要問題

1.1 管理會計活動的組織資源配置存在不足

由于商業銀行進行管理會計活動涉及的分支機構復雜，再加上不少商業銀行存在混合組織結構，包括總分行制、內審與內控機構分離等情況，使得銀行推進管理會計控制活動存在組織資源配置不足的問題。具體而言，主要表現為以下兩方面：一方面，是指商業銀行內部的管理成本過高。由于商業銀行組織層級冗長、授權體系復雜，不少商業銀行在管理會計預測和決策活動中出現了成本效益問題，包括會計信息處理效率低、非財務信息的歸集效率不高等，使得內部經濟業務信息的分析和預期反映環節出現了資源浪費現象，導致管理會計的預測和調控職能難以發揮。另一方面，是指商業銀行的信息資源配置不合理。由于管理會計工具支持商業銀行的經營績效控制、財務狀況反映、決策調整活動需要堅實的內部信息資源支持，銀行要充分發揮管理會計的各項職能，就需要持續改善內部信息資源的配置現狀。但是不少商業銀行依然存在信息資源配置不當的現象，包括財務人員的信息獲取權限有限、非財務信息的搜集節點不健全、管理會計信息控制系統覆蓋不全面等，使得銀行應用管理會計的信息需求難以獲得匹配。

1.2 產品績效、產品定價方面的指標反映缺失

由于商業銀行應用管理會計活動中存在定價策略不完善、績效量化不科學等現象，商業銀行主營業務產品的計劃、調節和控制活動無法對應銀行發展的需求，使得提升市場績效、降低交易成本、優化產品定價等戰略目標難以在商業銀行實現。一是產品績效的指標構建存在不足。由于商業銀行存貸款業務的種類復雜化、巨量化，管理會計指標體系的建立需要具備確定性和可變性，但是不少商業銀行依然無法確立以財務指標為基礎、產品滿意度和產品差異化程度等非財務指標為輔的管理會計指標體系，使得銀行的金融市場績效無法得到有效改善。二是產品定價活動中的成本指標存在不足。由于商業銀行對金融市場需求的測算不及時、建模確認不科學，銀行無法及時完善針對既有金融產品、新上市金融產品的定價機制，使得商業銀行業務產品的定價成本比例不合理，最終無法保證商業銀行依據管理會計數據及時調整價格策略。

1.3 成本核算活動存在科學性缺失

由于商業銀行針對成本核算活動的對象認識不全面、對象區分不明確、核算分期不科學等，個別商業銀行的成本核算活動存在科學性缺失。一是成本核算體系與銀行管理機制不匹配。由于商業銀行預算管理機制、內控管理機制等管理機制的體系性不強，銀行成本核算活動難以直接與單一部門的業務活動關聯，使得銀行各項業務流程、各部門單元的成本核算機制難以相互匹配。例如，個別銀行個人理財業務部的成本核算分類較為籠統，主要區別為應付職工薪酬費用和辦公費用，使得內控機制的績效信息需求難以滿足。二是核算對象區分不科學。由于銀行尚未依據業務流程單元、組織層級、客戶分類、貨幣計量分類等方面的核算主體進行成本核算活動，管理會計報告反映的成本直觀性不強，使得管理會計的決策支持職能難以發揮。

1.4 管理會計數據庫構建不足

由于商業銀行尚未科學構建基于管理會計決策需求的數據庫，銀行應用管理會計的控制、預測、分析、調整等職能難以發揮。具體而言，主要體現為三方面內容：一是中間成本信息的數據基礎不堅實。由于管理會計應用過程中需要對銀行的運營成本實施全面的分析和控制，但是個別商業銀行對業務中間環節的計量存在問題，使得增設或減少營業網點的成本變動、金融科技研發成本、基準利率變化成本、市場利率調整的機會成本等方面的成本預測活動難以落實。二是最終成本信息的指標反映不全面。由于標準成本指標體系的構建不夠科學，銀行對資產負債現狀、經營效益現狀、業務績效與業務產出信息的獲取尺度存在問題，使得銀行尚未確立起區分經營階段、區分成本核算步驟的成本數據庫。

1.5 管理會計在商業銀行合規性管理中尚未充分發揮作用

商業銀行的合規工作不僅僅在于將各項法律制度、規章條例落實，還包括對銀行各部門、各項業務執行的監督管理，涉及范圍廣，工作難度大，需要部門加強自我管理，切實推動各項工作的有效落實，保證每一項工作能夠為銀行的發展提供強有力的支持。管理會計作為企業(包括銀行在內)重要的財務管理手段，可以通過相關的制度建設、內部控制等使銀行的相關重點工作得以穩健開展。就合規性而言，作為商業銀行的生命線，管理會計在商業銀行中的合規性管理中，理應通過預實差異分析、趨勢分析、風險管理等發揮重要作用，但就當前的商業銀行管控來看，合規性管理等風控工作雖然都相當重視，但尚未納入銀行管理會計整體高度并使之有機結合，從而使銀行的經營更為穩健。

2 商業銀行提升管理會計應用效果的科學措施

2.1 細化管理會計活動的組織部署

為保證管理會計活動在商業銀行內的持續高效實施，銀行應細化管理會計活動的各項組織部署：一是細化管理會計活動的信息部署。這需要商業銀行以降低管理成本為目標，對管理會計的信息需求充分掌握，使得管理會計流程的執行者具備充分的權限支持和組織授權，同時對管理會計的流程執行者設定一定的保密協議，繼而促使管理會計所需的績效信息、財務信息、業務鏈條信息得到充分的分析和挖掘，最終保證管理會計活動的信息獲取成本可控、信息處置效率提升。二是適度調整和完善內部組織結構。這需要商業銀行依據經營績效控制、財務狀況反映、決策調整活動等管理會計職責設定一定的信息獲取分類，使得相應的內部分支機構與其對接，從而保證銀行業務部門、財務部門、內審部門、高層領導對管理會計活動的堅實支持。比如，銀行內審部門需要與決策調整活動的信息需求對接，包括會計信息質量、經濟責任履行狀況、財務報告完整性等，使得管理會計分析活動所需的基礎信息得到考證，最終保證管理會計調整決策職能的充分發揮。

2.2 完善貨幣金融產品的定價考核機制

要完善銀行貨幣金融產品的定價考核機制，應用管理會計工具主要從兩方面入手：一是健全多維度產品績效反映機制。也就是說，銀行對存貸款業務的績效指標體系構建不能局限于投資回報率、基準利率、預期回報率等財務指標的設計，還需要保證可變指標的設計，包括金融行業市場績效增長率、同類產品的客戶信任度、計劃完成率等非財務指標的設計，從而保證商業銀行科學搭建多維度的產品績效指標體系。二是完善產品定價活動中的成本指標。這需要商業銀行持續完善需求測算機制，通過經濟模型搭建、模型識別和選擇、模型檢驗與應用的基本流程實現金融產品的成本預測。也就是說，商業銀行基于成本和供需機制進行產品定價活動，使得銀行業務產品的定價成本合理化，最終保證管理會計工具服務于銀行效益水平的提升。比如，模型預測到產品需求的大幅度變化，同時模型參考到金融政策的調控效果，商業銀行進行理財產品、貸款業務等業務產品的價格調整。

2.3 科學搭建基于管理會計信息需求的數據庫平臺

為保證商業銀行應用管理會計的信息基礎堅實，銀行需要科學搭建基于管理會計信息需求的數據庫平臺，從而保證管理會計編制報告、挖掘非財務信息、反映未來、調控現行經營策略等活動的順利進行。一是商業銀行需要完善成本核算的指標設計。這需要銀行依據現實成本現狀搭建標準成本體系，使得銀行運營的直接成本、間接成本充分納入銀行的成本核算范圍，從而保證銀行成本指標設計的全面性和體系性，最終促使銀行實現多種成本管理方法的順利應用。二是保證中間業務環節的成本信息歸集。也就是說，銀行需要保證經營策略調整環節、業務準備環節、業務開發環節等間接服務的成本測算，使得銀行增減營業網點的成本變動、金融科技研發成本等方面的成本信息充分被決策管理者掌握，最終保證銀行應用管理會計工具科學指導決策調整活動。三是完善非財務信息的匯集處理機制。由于管理會計活動對非財務信息有巨大需求，且信息歸集處理活動存在一定的管理成本，商業銀行要保證管理會計職能的充分發揮，就需要持續完善非財務信息的歸集處理機制，使得銀行財務人員通過搭建內部數據平臺、借助無紙化數據歸集程序、設定非財務信息搜集節點等方式科學搭建管理會計的基礎數據庫，最終保證管理會計工具充分發揮出解析過去、預測和調控未來的職能。

2.4 精細化構建成本核算體系

要提升管理會計在商業銀行的核心應用效果，銀行需要精細化構建成本核算體系。一方面，需要細化銀行內部管理機制與成本核算機制的關聯。商業銀行實施成本管理活動的重要途徑不唯一，包括預算管理活動、內控管理活動、費用控制活動等，要保證成本核算體系的持續完善，就需要保證內部業務部門與成本管理途徑的相互匹配，使得內控部門提供各項部門控制信息和預算績效信息，預算部門提供成本信息，各業務部門提供成本產出信息，最終保證銀行內部成本核算信息的合理歸集。比如，預算部門為成本管理活動提供基準的活動成本信息，使得后期成本核算報告具備基礎的比對依據。另一方面，需要科學確定成本核算的主體分類。這需要商業銀行依據業務流程單元、組織層級、客戶分類、貨幣計量分類等方面的核算主體進行成本主體細化，使得業務籌備環節和業務交易環節、非財務部門下一級的組織分類、貴賓客戶和一般客戶、本幣和外幣的成本核算主體得到確定，同時進一步界定不同核算主體的確認條件，最終保證商業銀行成本核算活動的完整性。

2.5 以管理會計為核心建立商業銀行合規性管理體系

金融對外開放背景下，國內金融市場將迎來豐富的資金流入和外資機構進入，金融市場參與主體趨于多元多樣化，市場活力蓬勃，市場運作更加穩健成熟，在合規性管控有效的前提下，可以大幅度降低不良資產的出現概率，同時當前的經濟環境也比較有利于商業銀行不良資產盤活，使其創造新的資產價值。結合商業銀行的運作機制與管理體系常規作法，合規性管理往往作為風險管控的重要組成部分，因此一方面要考慮風險管控的整體性機制建設。對商業銀行而言，在管理會計體系建設中，將風險管控及合規性管理納入管理會計體系建設的重要組成部分，在管理會計指引——風險管理的指導下，從組織建設、制度建設等方面完成商業銀行合規性管理的根本建設，同時通過制度建設與內部控制重點環節分析，將重點業務(如貸款業務)的關鍵控制點作為風險清單梳理的結構性內容。另一方面，在管理會計體系中建立風險預警體系，防患于未然。縱觀當前我國金融企業的財務管理方式和效果，特別是在經濟發展態勢進入新常態下，一些規模、管理不夠規范清晰的中小型商業銀行的財務風險在不斷承受著市場的沖擊，風險暴露程度日益嚴重。因此，商業銀行應著力于風險預警機制的建立，不僅要著力于識別風險與應對風險，更應通過管理會計的各項財務指標分析與非財務指標分析，提前就商業銀行的風險或危機發出預警信號，將風險管控環節前移。

3 結語

盡管商業銀行對管理會計工具的應用解決方案已經具備一定的成熟性和優勢性，但是商業銀行依然需要持續改進管理會計在銀行管理控制活動中的具體應用措施，其中包括完善貨幣金融產品的定價考核機制、科學搭建基于管理會計信息需求的數據庫平臺，細化管理會計活動的組織部署，使得銀行在應用管理會計過程中存在的產品定價、績效分析、組織計劃設定等問題得到改善，最終保證商業銀行執行管理會計流程的應用效果得以優化與提升。