新會計制度下固定資產折舊問題研究

■繆漢陽

（武漢理工大學管理學院）

隨著社會經濟的不斷發展，我國事業單位也在不斷發展，財務管理和會計核算的水平高低對事業單位整體工作有著重大的影響。為了提高事業單位財務管理和會計核算的整體水平，適應事業單位改革的需求，我國新出臺了相關的政策。2019年開始實施的新會計制度對行政事業單位產生了極其深遠的影響，而固定資產計提折舊的相關問題又是會計核算中至關重要的一個部分，已經成為了事業單位內部普遍關注的焦點話題。然而，在現行制度下，事業單位固定資產管理仍然存在許多問題亟待解決。因此，在新的制度背景下對固定資產折舊的相關問題進行研究分析有很大的必要性。

1 固定資產折舊正確計量的必要性

1.1 使固定資產損耗在成本中得以體現

固定資產的價值是以折舊的形式逐漸轉移到產品或服務成本中去的，并且占用資金比重較大，所以固定資產折舊額計算正確與否，將對成本費用的核算產生較大影響。固定資產在使用過程中發生損耗而減少價值，這種價值的減少是與收入同時發生的。根據會計原則中的配比原則，隨著損耗的發生，固定資產的折舊費項目應當分期計入產品成本或費用，并通過對應的收入得到補償。在曾經的政府會計準則中，事業單位固定資產不計提折舊，這不僅使固定資產的損耗無法得以體現，而且虛高的固定資產價值極大地影響了資產管理。

1.2 計提固定資產折舊有利于提高企業生產力

固定資產折舊可以靈活、直觀地反映事業單位固定資產的賬面價值和新舊程度。對固定資產進行精準的折舊計提，可以幫助單位明確哪些是新購入、利用效率高的資產，哪些是老舊、效率低的資產，對于老舊的固定資產可以選擇淘汰換新。淘汰原有的陳舊的固定資產，優先采用先進的固定資產是企業加強技術力量的一個重要體現，這樣可以提高生產效率，提高產品的質量，增加新產品及降低原材料、能源等各種消耗。這些優勢又集中地表現為成本的降低和利潤的增加。

1.3 有利于提高會計信息質量

事業單位的固定資產在購入到報廢的整個生命周期中，它的價值會發生變化，會從成本減少為凈殘值或零，固定資產的價值不是一成不變的。通過折舊準確、持續地記錄固定資產的實際賬面價值也體現了會計信息質量要求中的客觀性和謹慎性。所有的會計信息都必須真實、可靠地反映，以客觀事實為依據。固定資產折舊能夠真實反映固定資產價值，保證信息的真實性。同時，對于資產和收入不可高估其價值，對于負債和費用，不可低估其價值。固定資產的折舊也是為了體現時間變化下固定資產價值的變化情況，這也符合權責發生制的要求。

2 新會計制度固定資產折舊存在的問題

2.1 折舊方法缺乏靈活性和準確性

當前，大多事業單位常用的固定資產折舊方法為年限平均法和工作量法，方法較為固定和單一。但是，考慮到事業單位本身的特殊性，固定資產的使用頻率相對較高，固定資產的報廢也是很快的。年限平均法和工作量法沒有考慮到固定資產在使用過程中相關支出攤配于各個會計期間的均衡性，其不足顯而易見[4]。傳統折舊方法的使用不僅使固定資產的折舊有失公允，而且無法靈活有效地應對環境變化。對此，事業單位應當做出適應性調整。

除此之外，現行政府會計準則中規定，固定資產不考慮凈殘值。但是，有部分固定資產在使用年限到期后，仍然存在較大的剩余價值。如果事業單位直接忽略其凈殘值，會造成固定資產折舊數據極大的不準確。

2.2 固定資產以原值計量

現行政府會計制度下，固定資產自購買以來一直使用原值計量，沒有考慮到外部因素影響下固定資產的減值損失。固定資產隨著使用年限變化，加之市場供求關系波動，其實際留存價值未必能保證與其賬面價值相符。有些固定資產甚至有可能直接從資產負債表中消失，其賬面價值會在當年年度內出現較大落差[1]。

2.3 特殊行業事業單位固定資產計提折舊政策尚未全面落實

從我國特殊行業事業單位的相關情況來看，目前對會計制度進行調整的只有高等學校和醫院事業單位，其他的特殊行業由于自身的特殊性，短時間內按照現行制度轉變會計處理還有很大的困難和阻礙，大多數還是采用原有的會計制度。并且其他特殊行業的事業單位提及計提折舊內容的也就只有測繪和地質勘查領域，而測繪和地質勘查領域提及計提折舊也是由于成本核算的需要[4]。即便如此，在出現計提折舊的情況下，對于不同來源的固定資產差異化折舊分配還是沒有能夠真正地實現[5]。

3 事業單位固定資產折舊存在問題的解決方法

3.1 采用加速折舊法

面對事業單位固定資產使用率高、報廢快的現實情況，各單位應當根據自身固定資產的實際使用情況選擇適合的折舊方法，而不是固守成規。在選擇固定資產折舊方法時，要對折舊的準確性進行深入分析，結合折舊對象使用期內的性質，來對折舊方法進行選擇。

事業單位可以從企業中學習相關經驗，對加速折舊法進行使用[2]。這種方法前期計提折舊較多，能夠使固定資產投資在前期較多得收回，克服了傳統直線法的不足，可以很好地實現資產的足額補償，還能夠在保證正常資金運轉的情況下減少稅務負擔。

3.2 定期進行固定資產清查

為了解決固定資產實際價值與賬面價值不相符的問題，事業單位應當定期對固定資產的賬面價值進行清查，注意固定資產減值的部分。在對固定資產進行定期清查前，單位可以將所有的固定資產進行編號，方便管理，也可以編制固定資產卡片，記錄每一項固定資產的詳細信息，方便后期清查工作的進行。除此之外，事業單位還應當做好備查登記簿。結合確定的固定資產使用年限，逐類逐項登記備查，認真核對。特別是針對已提足折舊仍繼續使用的固定資產，單獨做好備查登記。

3.3 盡量規范不同行業會計制度

3.3.1 會計制度的統一

由于我國當前的政府會計制度的發展還不夠成熟，各個行業對于制度的實施存在較多的差異，不同行業的會計制度需要統一。對于特殊行業事業單位，國家財政部還需要結合它們的實際情況進行調整。除此之外，在事業單位中，不同職能混合的現象急需整頓。針對不同的固定資產來源，事業單位必須要進行透徹的了解，進而將事業單位經營成本水平充分體現出來。

3.3.2 固定資產凈殘值率和使用年限的統一

對于當前尚未明確規定的固定資產凈殘值率以及缺乏規范化的固定資產使用年限，各事業單位可以應用統計學對自身擁有的固定資產進行普遍的數據統計、分類，從而按照不同固定資產的不同性質，統一其凈殘值比例和使用年限，并在各個行業事業單位普遍使用，而不是粗略地進行人為估計。這可以為我國事業單位資產統一監管提供便利。此外，標準化的規定也可以避免會計計量和核算過程中出現的矛盾和錯誤。

3.3.3 折舊信息數據化促進會計處理規范化

如今，我國的大數據行業正在迅猛發展，對國內經濟發展起到了極大的推動作用。我國的各事業單位可以將網絡信息技術和大數據運用到固定資產管理中去，將會計數據信息化、系統化。事業單位將數據信息錄入數據庫進行統一管理，借助互聯網的便利，能夠更加便捷地實現跨地區、跨行業的事業單位會計處理的規范統一[3]。除了進一步完善固定資產條碼化管理，事業單位還可以利用大數據分析形成適合自己的數據系統。在系統中，不同來源和性質的固定資產可以在大量數據分析的基礎上形成準確的折舊數據，保證信息流與資產實物流一一對應。這不僅釋放了勞動力，而且能夠有效提高折舊數據的準確性，減少人為因素干擾。

3.3.4 提高會計人員專業素養

事業單位的固定字長管理工作需要有一定專業理論知識和技術的人才，專業人才能夠提高整個單位的管理效率。因此，除了加強制度方面的硬實力，事業單位還應當注重專業人才方面的軟實力。事業單位可以通過適當提高固定資產管理工作人員的招聘門檻、同時重視學歷和能力經驗，廣納賢才。隨著我國政府會計制度體系的日益發展，事業單位需要的不再是初級的會計人員，它們需要的是具備極好的綜合素質和過硬的專業技能的高端人才。新制度的實施是對事業單位管理制度的深刻考驗，也是對事業單位財務人員的更高要求。事業單位應當在提高人才門檻、引進高端人才的同時，加強對相關人員的培養[6]。事業單位可以通過定期業務考察和績效考評對相關專業人員加強管理。