工程項目全過程跟蹤審計方式在施工企業內部審計中的運用

■伍 敏

（成都建工第六建筑工程有限公司）

在過去的工程項目中，審計工作通常是在工程施工中后期或竣工結算之后開展的工作。這種傳統的審計方式，對于工程招投標階段、施工準備，以及施工前期存在的一些隱蔽工程的施工情況是無法及時、準確掌握的。如果工程項目出現虧損或經濟糾紛問題時，審計人員只能對工程項目相應的財務文件進行審查，對于施工中前期存在的經營決策、項目管理以及經濟問題無法揭露與評價。與傳統的事后審計方式相比，全過程跟蹤審計方式，可以在很大程度上，掌握項目工程施工中各個階段的經濟變更情況，對于整個項目工程的施工起到一定的監督作用，對工程項目的施工效率有著促進作用[1]。

1 工程項目跟蹤審計概述

按照國家相關法律、法規規定，工程項目建設過程中存在的一切技術經濟活動都要由相應的審計機構進行審計。與傳統的事后審計工作相比，全過程跟蹤的內部審計工作需要對工程項目的準備、實施及結算等整個工程項目過程進行審計[2]。在項目準備階段，需要對項目資金投入、相關合同、可行性研究以及審批文件進行審計。在工程施工過程中，需要跟蹤資金運行、施工進度以及設計變更、合同履行情況等情況。在項目竣工階段，對于工程成本，相關的財務信息以及交付情況進行審計。全過程跟蹤審計工作，相比過去所覆蓋的審計內容要更加廣泛，且貫穿工程項目全過程。對于其中所涉及的材料、人工成本以及其他的合同、技術、組織等各方面成本進行審計，能夠有效控制工程項目成本，保障工程項目建設的經濟效益[3]。

2 工程項目跟蹤審計的現狀及必要性

2.1 工程項目跟蹤審計的現狀

我國工程建設項目中對全過程跟蹤審計的應用實踐還不夠充分。嚴格來說，我國當前工程建設項目中對全過程跟蹤審計的應用還處于初級階段，現階段的跟蹤審計工作在工程項目建設中的應用還存在著不小問題。由于全過程跟蹤審計發展起步較晚，當前的工程項目建設中，對全過程跟蹤審批方式的應用持懷疑態度[4]。相應的跟蹤審計理論沒有完善，在工程項目中的審計制度體系也還不夠健全，由此造成工程項目中審計依據的不明確。依據不夠明確，審計公正性就受到質疑，這更是增加了跟蹤審計工作的難度和風險。且當前審計隊伍中，審計人員的能力水平相對來說還不是很高。因此在實際的工程項目審計中，很多工程項目的審計工作質量難以保證，更讓跟蹤審計的發展難以穩步推進。

2.2 工程項目跟蹤審計的必要性

雖然跟蹤審計的發展遇到了一定的困難，但跟蹤審計工作對于工程項目有著重要的意義。對工程項目嚴格的跟蹤審計監督，可以幫助施工單位合理利用資金和資源，嚴格把控成本，高效完成工程預期目標，實現工程預期功能。在具體的工程實施過程中，嚴格的審計監督還能有效促進工程項目細節的規范化、標準化，并且這種工程的標準化，也同時讓審計能夠更加方便，更好的了解工程項目的進程以及資金的運轉情況。現代工程項目通常要使用到大量的資金，如何合理、有效的利用這些資金，以及相應的工程所需資源，就需要對工程建設全過程進行跟蹤審計。幫助工程施工單位，在建設過程中，保證資金的合理使用，加強完善施工建設規范，保證工程資金使用效益的最大化。

工程項目建設是一項比較復雜的系統工作，其中所涉及到工程內容，以及工程工作人員繁多。通過跟蹤審計，可以更加及時的發現并厘正工程項目的設計、招標、施工等過程中存在各類常見問題或隱患問題。所以在某種程度上講，工程項目全過程跟蹤審計工作，也承擔了一定的監督管理工作，可以有效增強工程項目管理，強化相應施工人員的責任意識，并且在某些情況下還能遏制工程決策過程中盲目決策的現象。與傳統的審計工作相比，全過程跟蹤審計工作，對工程項目進行全程監督，對完善工程監督體制，防治工程項目中的腐敗問題有著明顯的作用。

3 工程項目全過程跟蹤審計方式

在工程建設前，首先要對工程造價進行概率預算，計算工程量清單價格，從工程準備階段就通過審計控制好工程造價預算。對于一些具備投資性質的工程項目，更是要做好投資概率分析，審計投資風險。對于一些風險工程來說，其中存在的不確定因素較多，因此做好概率分析，對于工程造價控制，施工方案設計有著重要的意義。工程項目中一個重要的審計內容，就是針對工程財務的評價。通過對工程財務進行科學、合理的審計，可以有效的促進工程施工的效率，且在一定程度上能夠保證工程的質量。

4 工程項目全過程跟蹤審計方式的應用

對工程項目的跟蹤審計方式有很多種。針對工程項目的不同，跟蹤審計項目中的資金使用、成本控制、施工質量、工程進度管理等等各方面。總體來說，跟蹤審計的主要目標是，幫助工程項目控制成本，并保證工程的安全與質量，對工程項目施工起到一定的監督作用。工程項目的不同階段所采用的跟蹤審計方式也是不同的，通常來講，工程項目的跟蹤審計主要分為一下幾個階段：

4.1 投標階段的跟蹤審計

投標階段的跟蹤審計分為決策階段跟蹤審計、項目團隊內部比選及招投標階段跟蹤審計。

（1）決策階段跟蹤審計。這一階段主要審計內容在于對決策體制進行審計評價。當決策出現失誤的時候，就要分析失誤原因，看是否是因為決策機制的不完善所導致的。一般而言，決策階段出現決策失誤情況是不可避免。除了決策機制問題，還有一個很大的因素，與相關工作人員的專業能力有著很大關系。因此在這一階段的跟蹤審計中，主要關注決策程序是否合規，并針對決策失誤的發生原因，以及相應人員的專業能力進行分析、總結并遴選。

（2）項目團隊內部比選跟蹤審計。確定參與投標之后，施工方需要對參與投標的施工團隊進行內部比選確認。在這一階段的跟蹤審計中，主要是根據投標項目的需求對項目部組成的合理性進行審計。項目部人員的組成是否合理，直接影響到項目工程管理工作的成敗。因此在進行組成人員審計時，就一定要審查項目團隊的內部比選是否規范，對中選團隊的相關管理人員的資質和能力進行考察，保證項目部組成人員，能夠有效的承擔起工程管理任務。

（3）招投標階段，審計人員就要關注公司是否對招標過程中可能存在的風險進行必要的分析，或分析調查是否充分。按照風險級別的高低采用不同的應對措施。在對招標過程進行審計時，首先要審計來自業主的風險，對于施工單位來說，來自業主的風險因素，通常是施工單位最關心的問題。審計過程中，對業主的財務狀況、聲譽以及項目的管理水平等要進行充分的調查，在此基礎上，論證施工風險，保證項目的可持續性。同時，施工單位還要注意對招標文件進行審計。作為招標單位所編寫的文件，招標文件中包含評標標準與方法，同時也是雙方簽訂合同所遵循的依據，因此需認真審計招標文件中的工程任務，是否存在漏項。在進行投標報價時，就可以根據招標工程內容和工程量，進行報價。對招標文件中的條款，是否存在歧視性規定，以及評標標準是否公正進行評審后，施工單位還要注意對自身的投標文件進行審計。投標文件的編寫是否滿足招標文件的內容要求，這關系到施工企業能夠中標。因此在編寫投標文件時，一定要注重標書編寫的跟蹤審計，審計封面內容、商務報價以及相應條款所作出的承諾等。

4.2 施工階段的跟蹤審計

項目全過程跟蹤審計過程中，比較復雜的一個審計階段就是在工程施工階段的跟蹤審計。因為在施工過程中存在著大量的不確定性因素，這對審計工作提出了更高的要求。不確定因素主要表現在人為因素、市場經濟以及政策性調整因素。比如市場經濟因素中，由于工程項目通常施工期限較長，經過一段時間，物價可能會上漲，因此對工程成本產生很大的影響。這就需要在跟蹤審計過程中，針對工程成本控制的審計工作，要充分考審計工程隱蔽工程，變更工程的情況，對工程造價要結合設計圖紙進行核算。對于工程實施過程中與設計方案存在定額編制不統一的情況，為保證計價方法的可行性和針對性，還要對實際消耗量進行計算。在具體的施工跟蹤審計中，為保證審計內容的準確性，還可以將施工過程再次分段，對各階段施工情況進行審計，總結。

4.3 竣工階段的跟蹤審計

項目竣工階段，跟蹤審計要對工程全面成本歸集進行仔細審查，保證工程量與結算價的真實性，篩查其中是否存在隱蔽工程量以及混淆項目的分項工程。通過對這些行為的審查，可以發現企業在施工過程中是否存在弄虛作假、高估冒算等問題。在最終的審計中，對于工程的直接費用進行審查，可以有效的審計工程項目稅金、定額費、利潤以及間接費等。最后在審計中還要注意跟蹤審計工程中的材料用量與價格，對于材料用量與材料種類以及價差、價格等方面進行充分審計。

結 語

工程項目全過程跟蹤審計方式，對當前社會工程建設的審計工作有著積極的推動作用。跟蹤審計工作，能夠在一定程度上起到對工程的監督作用，保證工程項目的安全與質量。同時，對于工程的經濟效益方面，跟蹤審計能夠對工程造價進行有效的控制，保證工程資金與資源的有效利用。