中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異與啟示

張杰茹

摘要：近年來(lái)，作為世界兩大重要經(jīng)濟(jì)體，中美之間的貿(mào)易往來(lái)日益頻繁。同時(shí)，因兩國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，使得在編制報(bào)表、披露信息等方面存在差異，這便給兩國(guó)企業(yè)貿(mào)易往來(lái)造成了不小的障礙。

本文通過(guò)對(duì)比中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)目標(biāo)的不同，分析產(chǎn)生差異的原因，以此取長(zhǎng)補(bǔ)短，推動(dòng)我國(guó)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異;中美

一、引言

近年來(lái)，受經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)，各國(guó)貿(mào)易合作日益頻繁，作為世界兩大重要經(jīng)濟(jì)體的中國(guó)與美國(guó)之間的交流合作顯得尤為密切。但是由于兩國(guó)政治、文化、經(jīng)濟(jì)、法律等方面大相徑庭，使得兩國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不盡相同，給兩個(gè)貿(mào)易往來(lái)造成一定的障礙。美國(guó)作為世界第一大經(jīng)濟(jì)體，它的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了漫長(zhǎng)、曲折的發(fā)展，目前較于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為規(guī)范與完善，我們應(yīng)該取長(zhǎng)補(bǔ)短，避免走美國(guó)曾經(jīng)走過(guò)的錯(cuò)路，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此更好適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮。

二、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的成因

1.法律環(huán)境

美國(guó)屬于海洋法系國(guó)家，政府機(jī)構(gòu)并不直接參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是交由民間組織通過(guò)考慮行業(yè)傳統(tǒng)制定相關(guān)規(guī)范，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在法律上的約束力不太強(qiáng)，并且在制定規(guī)范時(shí)更加靈活也更加貼近實(shí)際操作需要。美國(guó)民眾認(rèn)同民間機(jī)構(gòu)的權(quán)威性并且美國(guó)民眾法律觀念比較強(qiáng)，會(huì)計(jì)從業(yè)者多遵從“職業(yè)自律”，嚴(yán)格遵從法律規(guī)定，按規(guī)則辦事，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比較高。

我國(guó)屬于大陸法系國(guó)家，法律是成文法，由財(cái)政部統(tǒng)一制定規(guī)范，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制性、規(guī)范性、統(tǒng)一性更強(qiáng)，同時(shí)靈活性表現(xiàn)的不明顯。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因是以法律形式強(qiáng)制規(guī)定，許多規(guī)定簡(jiǎn)潔明了，內(nèi)容比較概況，對(duì)于實(shí)際操作的指導(dǎo)性不強(qiáng)。另外，我國(guó)只承認(rèn)法定機(jī)構(gòu)制定的法律規(guī)定，民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有較高的權(quán)威性與影響力并且我國(guó)會(huì)計(jì)人員法律觀念并不強(qiáng)烈，嚴(yán)重影響我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境 美國(guó)作為資本主義國(guó)家，資本市場(chǎng)很發(fā)達(dá)，私營(yíng)企業(yè)比較普遍，加之制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的民間機(jī)構(gòu)多是由行業(yè)內(nèi)舉足輕重的資本家或者專家構(gòu)成，他們制定的規(guī)范突出“投資者利益至上”原則，著重維護(hù)投資者利益。同時(shí)美國(guó)高度發(fā)展的經(jīng)濟(jì)也推動(dòng)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步細(xì)致化并增強(qiáng)指導(dǎo)性。

我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，建立中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比較晚，公有制經(jīng)濟(jì)仍為國(guó)民經(jīng)濟(jì)主體，并且許多領(lǐng)域市場(chǎng)化進(jìn)程還不太完善，市場(chǎng)對(duì)資源配置的能力有限，因此目前我國(guó)仍以國(guó)家宏觀調(diào)控為主。此外，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相較于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家還比較低，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度還處于較低水平，這也使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制內(nèi)容相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單。

3.文化背景

美國(guó)人崇尚個(gè)人主義，思想開(kāi)放、創(chuàng)新，具有強(qiáng)烈的冒險(xiǎn)精神以及對(duì)自由的渴望。因此，即使是發(fā)生了“安然事件”，美國(guó)國(guó)會(huì)頒布《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，強(qiáng)化了SEC的監(jiān)管權(quán)力和獨(dú)立董事制度，削弱了AICPA的強(qiáng)勢(shì)地位，但總體上制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體的仍是民間機(jī)構(gòu)。

中國(guó)曾長(zhǎng)期處于封建王朝的統(tǒng)治，思想比較保守，講究等級(jí)觀念，強(qiáng)調(diào)服從與忠義，民眾對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)的依賴度很高，自律性很差。此外，我國(guó)民眾更多強(qiáng)調(diào)集體主義，集體利益大于個(gè)人利益，這也使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定明顯突出為國(guó)家宏觀調(diào)控服務(wù)的特征。

三、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體差異

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布

一般制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體可分為三種類型，分別是：o1政府相關(guān)部門直接制定并發(fā)布;02民間機(jī)構(gòu)與政府部門共同制定;03民間機(jī)構(gòu)單獨(dú)制定，并由政府監(jiān)督實(shí)施。

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直由民間組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定。FASB有5名專職委員，其中來(lái)自會(huì)計(jì)職業(yè)界的2名，來(lái)自實(shí)業(yè)界的2名，來(lái)自學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)和政府的1名。因此FASB具有明顯獨(dú)立性與代表性，使得它在群眾中具有權(quán)威性。而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部統(tǒng)一制定，憑借國(guó)家權(quán)力，強(qiáng)制推行，民間團(tuán)體的意見(jiàn)僅供參考與補(bǔ)充。 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了實(shí)用主義與理論研究的結(jié)合，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”，并且凸顯“投資者利益至上”原則。“安然事件”以后美國(guó)準(zhǔn)則制定從“規(guī)則基礎(chǔ)”轉(zhuǎn)向“原則基礎(chǔ)”。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性八項(xiàng)。其中基礎(chǔ)性的特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性，而其他四項(xiàng)特征僅作為次要質(zhì)量要求，這與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求大相徑庭。

3.會(huì)計(jì)處理方式

中美兩國(guó)在處理資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面存在較大差異。其中差異比較大的是對(duì)存貨、無(wú)形資產(chǎn)等的處理。

（l）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨處理的差異

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨需按照成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)，這么做的目的主要是剔除因市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)、通貨膨脹或通貨緊縮帶來(lái)的價(jià)差，盡可能反映當(dāng)前存貨真實(shí)價(jià)值。其中，核算“成本”時(shí)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，而“市價(jià)”是指重置成本，上限是可變現(xiàn)凈值。但是，在我國(guó)存貨盤存制度中，在采取永續(xù)盤存時(shí)并不需考慮成本與市價(jià)孰低，僅以歷史成本為核算基礎(chǔ)，采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等方式核算本期發(fā)出額與期末結(jié)存余額。這使得最終的核算出來(lái)的本期利潤(rùn)以及期末余額很容易受到價(jià)格波動(dòng)的影響，不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的情況。

（2）中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)處理的差異

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有用于研發(fā)的費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)，屬于穩(wěn)健的做法。但是也有例外的情況。例如當(dāng)某項(xiàng)技術(shù)已經(jīng)可以建立起來(lái)投入使用時(shí)，它們的研發(fā)費(fèi)用可按照未攤銷成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則予以資本化。在我國(guó)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出中規(guī)定研究階段的所有支出計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出只有符合資本化的部分可計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，其余仍要計(jì)入當(dāng)期損益。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表體系

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定美國(guó)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：管理部門報(bào)告;獨(dú)立審計(jì)師報(bào)告;主要財(cái)務(wù)報(bào)表;管理部門對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的討論和分析等。我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要是“四表一附注”即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按流動(dòng)性排列，所有者權(quán)益按發(fā)生的先后排列;利潤(rùn)表表采用銷售成本法列示;現(xiàn)金流量表大致按照“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”和“籌資活動(dòng)”進(jìn)行填列。

四、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的啟示

1.廣泛聽(tīng)取專家意見(jiàn)，規(guī)范制定程序

財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)充分聽(tīng)取學(xué)術(shù)界、企業(yè)、廣大群眾的需求與意見(jiàn)，完善現(xiàn)有準(zhǔn)則體系，補(bǔ)充缺失的部分，確保準(zhǔn)則切實(shí)可行，具有廣泛代表性。同時(shí)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)調(diào)整有關(guān)規(guī)范，保證規(guī)定可以與時(shí)俱進(jìn)，從而起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。此外，應(yīng)規(guī)范準(zhǔn)則制定流程，根據(jù)實(shí)際情況，制定規(guī)范、合理、高效、科學(xué)的工作程序并且在實(shí)際操作時(shí)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，確保準(zhǔn)則的科學(xué)性與可行性。

2.吸取美國(guó)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)自身缺陷

美國(guó)作為高度發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，是世界上最早著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定都有深遠(yuǎn)的影響。通過(guò)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的演變我們可以看到，制定一套適合本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的準(zhǔn)則的過(guò)程必定是崎嶇坎坷的，錯(cuò)誤是在所難免的，特別是“安然事件”的爆發(fā)對(duì)于美國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了巨大的沖擊。但是，正是經(jīng)歷了這些波折，讓美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷調(diào)整，達(dá)到現(xiàn)在世界公認(rèn)的高質(zhì)量準(zhǔn)則的水平。因此，我國(guó)在制定、修改、完善自身會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以借鑒美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，切忌照搬照抄與急功近利，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，未雨綢繆，以防出現(xiàn)美國(guó)曾經(jīng)遇到的“瓶頸”，同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究，建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論體系，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效。

3.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員教育，提高從業(yè)者職業(yè)道德

目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員文化程度普遍偏低，近七成的會(huì)計(jì)從業(yè)者未接受過(guò)正規(guī)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育，因此我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者的業(yè)務(wù)能力普遍不高，職業(yè)道德也欠缺。另外，美國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)者的門檻很高，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核十分嚴(yán)格并且十分重視會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育工作，有一套相對(duì)完備的考核體系，這在一定程度上保證了從業(yè)者的職業(yè)素質(zhì)。因此我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)建立會(huì)計(jì)教育部門與實(shí)務(wù)部門的聯(lián)系，培養(yǎng)當(dāng)代所需會(huì)計(jì)人才、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作、發(fā)展主題法與分步法相結(jié)合的職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與職業(yè)態(tài)度培養(yǎng)模式等。

五、結(jié)語(yǔ)

中美兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要源于兩國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等方面的不同，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過(guò)多年的發(fā)展逐步形成比較完備的體系，具有較高的借鑒價(jià)值。我國(guó)應(yīng)取長(zhǎng)補(bǔ)短，盡量避免美國(guó)走過(guò)的彎路，但是不可照搬照抄，還應(yīng)結(jié)合自身情況，加以選擇性地取舍，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]奧喜平.美固會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)及對(duì)我國(guó)的啟示[J]會(huì)計(jì)之友，2012（13）.

[2]陸鹿.中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及原因探究[J]財(cái)會(huì)研究，2013（08）.

[3]李松奇.從固際視角看我固的會(huì)計(jì)規(guī)范體系[J]現(xiàn)代會(huì)計(jì)，2007（04）.

[4]李明陽(yáng).關(guān)于中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)狀的差異探討[J]經(jīng)濟(jì)師，2015（09）.