淺析行政事業單位內部控制建設

譚彬

摘要：行政事業單位在我國公共資源分配及社會事務管理方面扮演著重要角色，其綜合服務管理水平直接影響國家發展和社會進步。行政事業單位加強內部控制建設，是提高其綜合服務管理水平的重要途徑，對促進其健康持續發展具有重要意義。目前，我國行政事業單位的內部控制建設處在起步階段，尚不健全的內部控制體系制約了其全面發展。本文基于行政事業單位內部控制建設的重要作用，結合實際分析其在內部控制建設方面存在的問題，并對存在的問題提出相應的對策。

關鍵詞：行政事業單位：內部控制建設：問題：建議

一、行政事業單位加強內部控制建設的作用

（一）有利于合理保證單位經濟活動合法合規

行政事業單位內部控制建設覆蓋單位經濟活動所涉及的各種業務和事項，貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，對經濟活動實行全面、全過程的控制，有利于合理保證單位經濟活動合法合規，避免違反相關政策法規的行為。

（二）有利于提高單位財務管理質量

行政事業單位內部控制對單位加強財務制度建設、規范會計核算、提高財政資金效益等方面具有重要意義，有利于提高財務信息的真實性、完整性和有效性，可以有效規避審計風險。

（三）有利于防范舞弊行為，防止滋生腐敗

行政事業單位掌握著大量的社會公共資源，在進行資源分配和資金使用時，由于制度漏洞、監督不力等原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發生，加強單位內部控制建設可以有效防范舞弊行為，防止滋生腐敗，助力廉政建設。

二、行政事業單位內部控制建設存在的問題

（一）內部控制意識薄弱，重視程度不夠

我國內部控制建設理論起步較晚，發展較為緩慢，各行政事業單位內部控制意識較為薄弱，對內部控制缺乏系統深刻的認識，在行動上未予以重視，主要表現在以下三個方面：第一，單位管理層對內部控制建設的必要性和意義缺乏深刻的認識，簡單的認為內部控制建設僅僅只是財務部門的工作，忽視其他部門的參與，從而導致管理的片面性;第二，管理層對內部控制建設的重視度不夠，導致基層單位和下層行政人員內部控制意識薄弱，未能積極參與到內部控制建設工作中;第三，因內部控制意識薄弱，單位未建立內部控制制度，或者即使建立了內部控制制度，也是形同虛設，并未嚴格執行。

（二）缺乏健全的內部控制管理體系

內部授權審批制度不完善、會計核算制度不健全或僅以會計制度、會計規范作為財務制度、未根據單位實際情況制定相關內部控制制度細則、內部控制信息化進程緩慢等問題是行政事業單位內部控制建設中常見的問題，不健全的內部控制管理體系無法實現內部控制對單位各類經濟活動的全方位覆蓋，不能有效控制各類風險。例如，支出范圍和開支標準不符合相關規定、“三公經費”超標、崗位設置違反制衡性原則、未按國家統一的會計制度進行會計核算、合同管理不規范、固定資產管理混亂等。

（三）單位預算控制薄弱

預算控制是行政事業單位開展內部控制建設工作的基礎，是單位內部控制建設的重要手段。目前，大部分行政事業單位預算業務存在著編制不夠精細、無專人指導、預算目標設置不合理、預算執行不到位、超預算支出等問題，嚴重影響了財政資源的有效配置和使用效益。

（四）缺乏內外部監督體系

行政事業單位內部控制的有效性離不開完善的內外部監督體系。很多行政事業單位沒有成立審計部門，無法對單位內部控制進行有效的監督和自評;有些單位雖然成立了內部審計部門，但因人手不足等原因無法保證內部審計部門的獨立性，弱化了內部監督的職能。外部監督一般來源于財政或審計部門，主要針對經濟業務的合法性或專項業務進行審查，對單位內部控制的構建和實施情況并未深入的檢查和監督。

（五）內部控制建設人才緊缺

行政事業單位內部控制建設對建設人員要求較高，不僅要求建設人員掌握財務、管理、審計、風險管控等知識，還要求建設人員具備較高的職業道德，也就是說優秀的內部控制建設人員一般是綜合型人才，而目前行政事業單位綜合型人才的匱乏，尤其是具備良好的財務專業素質的綜合型人才的緊缺，制約了行政事業單位內部控制建設的有效開展，影響了行政事業單位的健康持續發展。

三、加強行政事業單位內部控制建設的建議

（一）強化單位對內部控制的認識，提高重視程度

1.提高管理層的內部控制意識。強化單位管理層的內部控制意識，以自上而下的形式動員各部門積極開展內部控制建設，把內部控制建設融入單位日常管理，貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，保證內部控制對單位經濟活動的全面控制。

2.加強內部控制建設的宣傳與培訓。內部控制建設不僅需要財務部門的努力，更需要建立“全員參與”工作機制，形成工作合力。通過宣傳與培訓的方式，讓單位所有人員系統深刻地了解內部控制的概念、開展內部控制建設的必要性以及如何開展內部控制，提高單位整體的內部控制意識，創造良好的內部控制環境，提升開展內部控制的個人能力，為有效開展內部控制建設提供有力保障。

3.對內部控制建設建立獎懲機制。為調動各部門開展內部控制建設的積極性，可針對內部控制建設的有效性建立一套行之有效的獎懲制度。根據內部控制評價結果，對有效的內部控制建設給予獎勵，對隋于開展內部控制建設或開展內部控制建設無效者給予懲罰，并要求加以整改。

（二）建立健全內部控制管理體系

1.建立健全授權審批制度。根據單位實際情況明確各部門相關崗位的授權審批流程及權限，嚴格執行授權審批制度，落實主體責任，對重大經濟事項實行集體決策或聯簽制度。

2.建立健全會計核算制度。在嚴格執行2019年政府會計制度的基礎上，根據單位實際情況制定相關財務制度細則，明確支出范圍和支出標準，嚴控“三公經費”，規避審計風險;科學設置內部控制關鍵崗位，確保不相容崗位相互分離，確保單位經濟活動的決策、執行、監督相互分離相互制約，對關鍵崗位進行輪崗，嚴控財務風險;加快內部控制信息化建設，提高會計核算電算化水平，把財務審核標準嵌入信息系統，實現審核標準由“人控”轉向“機控”，達到審核標準嚴格執行的效果;將合同及固定資產管理嵌入信息系統，用信息系統強化合同及固定資產管理。

3.定期召開內部控制管理討論會。定期總結內部控制取得的成效，找出存在的漏洞及不足，不斷補充豐富內部控制管理內容，完善內部控制管理體系。

（三）實施全面預算績效管理，強化預算控制

1.加強預算績效管理的制度建設。以預算管理的主要內容和各個環節為基礎，制定全面實施預算績效管理的辦法和實施細則，建立健全定量和定性相結合的共性績效指標體系，明確預算績效管理的責任。

2.建立預算績效評估機制。加強對重大項目和重大支出的前置審核，尤其是抓好項目可行性研究報告的審核，對重點項目進行事前績效評估，以評估結果作為申請預算的必要條件，促使預算切合實際，強化成本效益。

3.加強預算績效目標管理。首先，各單位在編制預算時應同步編制單位整體績效目標、項目績效目標，加強績效目標審核，為績效監控和績效評價提供依據;其次，各單位應建立預算績效目標公開機制，對績效目標及指標實行全面公開，以公開促進部門績效目標質量的提升。

4.強化績效運行監控和評價管理。首先，以部門監控和重點項目監控相結合的方式，對部門整體支出和重點項目支出同時實施監控，提高績效監控的針對性和有效性;其次，對預算執行進度和績效目標實現程度進行“雙監控”，建立預算分析機制和重大項目跟蹤機制，防止預算資金脫靶、績效目標跑偏，確保預算績效目標的完成;最后，建立“全面自評、部分復核、重點評價”的項目績效評價機制，加強績效評價過程監督和質量控制，進一步提升績效評價的質量。

5.加強預算編制的人才隊伍建設。加大對預算培訓的力度與廣度，讓業務人員積極參與到預算編制工作中，提高相關人員的預算編制水平，讓預算編制更加精細化、科學化，提高預算編制質量，為強化預算控制提供重要保障。

（四）建立健全內外部監督體系

1.加強內部監督與評價。行政事業單位應當設立單獨的內部審計部門，明確內部監督的流程和要求，規定各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限;同時，保持審計部門的獨立性，確保內部監督與自我評價工作有序有效開展。

2.強化外部監督。行政事業單位外部監督主要由財政部門和審計部門承擔，同時，還應充分發揮紀檢、監察等部門的作用，必要時還可以聘請外部獨立第三方對單位內部控制進行審計，構建嚴密的外部監督網絡，充分發揮外部監督的作用。

（五）大力培育內部控制綜合型人才

首先，以“專業培訓+職業道德教育”為模式，積極開展各項培訓，在組織財務、審計、管理、風險管控等專業培訓的同時，加強內部控制建設人員的職業道德教育;其次，建立輪崗制度，科學合理的崗位輪換制度，能讓在崗人員掌握不同崗位所要求的技能，是培育內部控制綜合型人才的重要途徑;最后，注重吸納優秀畢業生，給內部控制建設團隊注入新鮮血液，為內部控制建設儲備人才。

四、結束語

綜上所述，我國行政事業單位內部控制建設雖然有一定的成效，但仍然任重道遠，可從強化內部控制意識、健全內部控制體系、強化預算控制、完善內部控制監督體系、培育內部控制綜合型人才等方面不斷提高內部控制水平，實現行政事業單位全面、健康、持續發展，提高其公共資源分配能力及社會事務管理能力，以促進民生發展與社會進步。

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