基于層次分析法的高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)研究

孫友霞

[摘要]本文運(yùn)用層次分析法，從審計(jì)工具、審計(jì)支持、審計(jì)管理、系統(tǒng)性能和系統(tǒng)成本五個(gè)方面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行初步構(gòu)建，并據(jù)以對(duì)S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)? ? 信息系統(tǒng)? ? 層次分析法? ? 評(píng)價(jià)指標(biāo)

一、研究簡(jiǎn)述

國(guó)外學(xué)者對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的研究較早。自美國(guó)學(xué)者F.坎夫曼（1961）在《電子數(shù)據(jù)處理和審計(jì)》中提出電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)（EDP審計(jì)）觀點(diǎn)后，國(guó)外學(xué)者紛紛對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行研究，取得了一定成果。如審計(jì)軟件采用意圖方面，Ching-Wen Lin等（2011）認(rèn)為成本和系統(tǒng)穩(wěn)定性是最重要的考慮因素，其次是數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、技術(shù)支持和購買成本;Muhammad A.Razi等（2013）認(rèn)為公司準(zhǔn)備和感知利益是審計(jì)軟件采用意圖的合理、良好的預(yù)測(cè)因素。審計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)和功能方面，Ching-Wen Lin等（2011）認(rèn)為系統(tǒng)功能是最重要的標(biāo)準(zhǔn)，其次是數(shù)據(jù)處理、軟件公司提供的技術(shù)支持和服務(wù);Hyo-Jeong Kim等（2016）認(rèn)為廣義審計(jì)軟件不但包括數(shù)據(jù)庫查詢、比率分析、審計(jì)抽樣等基本功能，而且包括數(shù)據(jù)分析、回歸分析/方差分析、數(shù)據(jù)挖掘等先進(jìn)功能。

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的研究相對(duì)較晚。約始于20世紀(jì)90年代，從最初對(duì)國(guó)外審計(jì)信息系統(tǒng)理論與發(fā)展的研究，到結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行探索，取得一定成果，如審計(jì)軟件構(gòu)建方面，蓋喜發(fā)（2012）在審計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建的基礎(chǔ)上，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)架和模型進(jìn)行了全面研究。審計(jì)軟件評(píng)價(jià)方面，叢秋實(shí)等（2006）建立了審計(jì)軟件綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià);魏佳（2007）結(jié)合相關(guān)審計(jì)理論與準(zhǔn)則，通過問卷、訪談等方式了解我國(guó)社會(huì)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)軟件的功能需求，構(gòu)建了社會(huì)審計(jì)軟件的功能結(jié)構(gòu)、評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。

綜上所述，審計(jì)信息系統(tǒng)研究已受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)注，其理論研究?jī)r(jià)值和實(shí)際意義正得以顯現(xiàn)。然而，現(xiàn)有研究主要集中在采用意圖、構(gòu)建、標(biāo)準(zhǔn)、功能和評(píng)價(jià)方面，且多屬國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)范疇，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)特別是高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)的研究還較少。

二、選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)旨在評(píng)價(jià)所構(gòu)建的審計(jì)信息系統(tǒng)能否解決高校內(nèi)部審計(jì)人員的具體審計(jì)需求，能否實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。為準(zhǔn)確了解內(nèi)審人員對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的功能需求，一方面，筆者深入上海多所高校，對(duì)眾多內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行訪談，了解其對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的功能需求;另一方面，筆者所在高校近幾年一直在與上海某信息公司合作開發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)。從筆者訪談和親歷結(jié)果來看，多數(shù)內(nèi)審人員對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的功能需求主要集中在三個(gè)方面：一是審計(jì)工具功能。多數(shù)內(nèi)審人員希望高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)具有組織人事、財(cái)務(wù)、固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)的自動(dòng)采集與轉(zhuǎn)換功能、查證分析與抽樣功能、自動(dòng)生成工作底稿功能、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試功能等，旨在實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享，減輕內(nèi)審人員繁重的手工勞動(dòng)，提高審計(jì)工作效率。二是審計(jì)支持功能。多數(shù)內(nèi)審人員希望高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)可嵌入大量、規(guī)范的審計(jì)文書模板，可查詢相關(guān)法律法規(guī)，存放一些典型案例知識(shí)，可自動(dòng)生成審計(jì)檔案等，方便內(nèi)審人員需要時(shí)直接在軟件內(nèi)查詢和利用信息。三是審計(jì)管理功能。與直接參與審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)審人員不同的是，系統(tǒng)管理員、審計(jì)主管、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、分管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)等希望高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)可提供審計(jì)管理相關(guān)功能，如系統(tǒng)管理、權(quán)限管理、審核管理等，旨在從整體上提高高校審計(jì)部門工作效率和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。此外，系統(tǒng)性能和系統(tǒng)成本也是高校審計(jì)部門選擇審計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)需重點(diǎn)考慮的兩個(gè)問題。

按照信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)的易使用、易采集、業(yè)務(wù)可配置、安全、可靠等原則，經(jīng)分析和總結(jié)，得出高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)的5個(gè)方面20個(gè)指標(biāo)體系，如表1所示。

三、確定指標(biāo)權(quán)重

本文運(yùn)用yaaph軟件，采用層次分析法對(duì)表1中一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)依次進(jìn)行兩兩比較。用1—9的標(biāo)度值表示比較指標(biāo)的重要性。重要性依次增加，1表示兩個(gè)指標(biāo)同樣重要，9表示前一個(gè)指標(biāo)比后一個(gè)指標(biāo)具有絕對(duì)重要/有優(yōu)勢(shì)。選擇層次分析法的原因體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)研究比較復(fù)雜，受多種因素影響，層次分析法能將復(fù)雜的評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分為幾個(gè)有序的層次，從而使指標(biāo)更全面、更簡(jiǎn)潔;二是層次分析法可將定性指標(biāo)進(jìn)行量化評(píng)分，從而使計(jì)算結(jié)果更準(zhǔn)確、更清晰。

對(duì)熟悉高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)審人員進(jìn)行問卷調(diào)查，得到指標(biāo)的權(quán)重。將得到的數(shù)據(jù)構(gòu)成判斷矩陣，利用最大改進(jìn)方向算法對(duì)輸入數(shù)據(jù)時(shí)的某項(xiàng)數(shù)據(jù)判斷失誤/誤操作導(dǎo)致判斷矩陣不一致的情況進(jìn)行自動(dòng)修正，使之達(dá)到一致性檢驗(yàn)要求。通過一致性檢驗(yàn)的為有效問卷。本次調(diào)查共收回有效問卷29份。通過有效問卷的算術(shù)平均值計(jì)算指標(biāo)重要性，從而得到判斷矩陣。一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)權(quán)重分別如表2、表3、表4、表5、表6、表7所示。

在得到各個(gè)二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重后，用二級(jí)指標(biāo)權(quán)重乘以其對(duì)應(yīng)的一級(jí)指標(biāo)權(quán)重即得到綜合指標(biāo)權(quán)重。表2中高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)判斷矩陣的一致性比例為0.0970，小于0.1，通過一次性檢驗(yàn)。表3至表7中審計(jì)工具、審計(jì)支持、審計(jì)管理、系統(tǒng)性能、系統(tǒng)成本五個(gè)二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣的一致性比例分別為0.0806、0.0963、0.0933、0.0806、0.0806，均小于0.1，通過一次性檢驗(yàn)。

從表2至表7可以看出，高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)工具（權(quán)重為0.5377），其次是審計(jì)支持、審計(jì)管理、系統(tǒng)性能，最后是系統(tǒng)成本。在審計(jì)工具中，最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換（權(quán)重為0.5754），其次是查證分析與抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試，最后是自動(dòng)生成工作底稿。在審計(jì)支持中，最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)文書管理（權(quán)重為0.4578），其次是法律法規(guī)查詢、審計(jì)檔案管理，最后是案例知識(shí)管理。在審計(jì)管理中，最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)項(xiàng)目管理（權(quán)重為0.6137），其次是審核管理，最后是系統(tǒng)管理和權(quán)限管理。在系統(tǒng)性能中，最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是系統(tǒng)可靠性（權(quán)重為0.5754），其次是系統(tǒng)安全性、系統(tǒng)可維護(hù)性，最后是系統(tǒng)可移植性。在系統(tǒng)成本中，最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是系統(tǒng)購買成本（權(quán)重為0.5754），其次是系統(tǒng)維護(hù)成本、系統(tǒng)環(huán)境成本，最后是人員培訓(xùn)成本。

四、應(yīng)用評(píng)價(jià)指標(biāo)

運(yùn)用已構(gòu)建的高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，邀請(qǐng)20位專家對(duì)S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)的20個(gè)二級(jí)指標(biāo)進(jìn)行打分，最終得分取平均數(shù)，計(jì)算的分值如表8所示。

根據(jù)二級(jí)指標(biāo)綜合權(quán)重及相應(yīng)得分（兩者相乘），計(jì)算出S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)綜合評(píng)價(jià)得分為71.5785，評(píng)價(jià)為中等。根據(jù)二級(jí)指標(biāo)權(quán)重及其相應(yīng)的得分（兩者相乘），計(jì)算出S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)在系統(tǒng)性能方面的得分為91.5240，評(píng)價(jià)為優(yōu)秀;在審計(jì)管理、系統(tǒng)成本方面的得分分別為83.0685、81.5220，評(píng)價(jià)為良好;在審計(jì)工具方面的得分為76.8315，評(píng)價(jià)為中等;在審計(jì)支持方面的得分為54.4040，評(píng)價(jià)為差。

在審計(jì)工具方面，S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)在數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換指標(biāo)上達(dá)到良好水平，已實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)處共享財(cái)務(wù)信息、與組織人事部共享組織人事信息等功能，可實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的匯總、明細(xì)、憑證、經(jīng)費(fèi)卡、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢，可實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位人事信息、人員結(jié)構(gòu)、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期限等進(jìn)行實(shí)時(shí)查詢;在查證分析與抽樣指標(biāo)上達(dá)到良好水平，可實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行賬齡分析、趨勢(shì)分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析等，可按照設(shè)定條件對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有目的、高效率地抽樣。然而受時(shí)間和資金的限制，S大學(xué)審計(jì)部門開發(fā)系統(tǒng)時(shí)首先從實(shí)用的角度出發(fā)，未將自動(dòng)生成工作底稿和自動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與測(cè)試兩項(xiàng)功能納入開發(fā)范圍，將作為下一步的開發(fā)目標(biāo)。

在審計(jì)支持方面，S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)在審計(jì)文書管理指標(biāo)上達(dá)到良好水平，按照不同審計(jì)類型分別嵌入了大量、規(guī)范的審計(jì)文書模板，如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)中，嵌入審計(jì)通知書、承諾書、問卷調(diào)查等審計(jì)文書模板，系統(tǒng)中預(yù)置的基本信息可直接關(guān)聯(lián)到文書中的相應(yīng)位置，不用重復(fù)錄入;在審計(jì)檔案管理指標(biāo)方面還處于中等水平，與系統(tǒng)相關(guān)的資料可直接保存至系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)隨時(shí)查閱、導(dǎo)出等，但因?qū)嶋H歸檔需要蓋章等因素，未實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)直接打印歸檔功能。此外，由于審計(jì)人員時(shí)間和精力有限，且審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告的撰寫于系統(tǒng)外進(jìn)行，該系統(tǒng)未實(shí)現(xiàn)案例知識(shí)庫管理和法律法規(guī)查詢功能，將作為下一步的開發(fā)目標(biāo)。

在審計(jì)管理方面，S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)在審計(jì)項(xiàng)目管理、系統(tǒng)管理、權(quán)限管理、審核管理指標(biāo)上都達(dá)到良好水平，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目計(jì)劃管理、項(xiàng)目建立與分配管理、項(xiàng)目進(jìn)度管理、項(xiàng)目復(fù)核管理、項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)管理等審計(jì)項(xiàng)目管理功能;審計(jì)部門指定專人對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行人員維護(hù)、初始數(shù)據(jù)設(shè)置等;可根據(jù)不同角色和職責(zé)對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)主管、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人分配不同的權(quán)限;可對(duì)審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行逐級(jí)審核，并留下審核痕跡。

在系統(tǒng)性能方面，系統(tǒng)可靠性、可維護(hù)性、安全性都達(dá)到良好及以上水平，實(shí)現(xiàn)了由信息辦統(tǒng)一歸口管理，用戶需要通過工號(hào)和密碼登錄信息門戶后才能進(jìn)行操作，相對(duì)比較安全、可靠;系統(tǒng)發(fā)生故障時(shí)，軟件公司、信息辦和審計(jì)部門能夠在第一時(shí)間內(nèi)協(xié)同解決問題，使其盡早恢復(fù)正常狀態(tài)。但因該系統(tǒng)是根據(jù)S大學(xué)審計(jì)部門實(shí)際需求開發(fā)的，可移植性相對(duì)較差。

在系統(tǒng)成本方面，在系統(tǒng)購買成本、系統(tǒng)維護(hù)成本、人員培訓(xùn)成本、系統(tǒng)環(huán)境成本上都達(dá)到良好及以上水平。系統(tǒng)開發(fā)經(jīng)費(fèi)是通過課題形式從經(jīng)信委申請(qǐng)的，審計(jì)部門每年按照維護(hù)情況支付相應(yīng)的維護(hù)費(fèi)用，人員培訓(xùn)由審計(jì)部門專門負(fù)責(zé)信息化建設(shè)的人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，該系統(tǒng)由信息辦統(tǒng)一歸口管理，審計(jì)部門自身沒有產(chǎn)生硬件和軟件環(huán)境費(fèi)用。

五、結(jié)論

一是從訪談結(jié)果來看，多數(shù)內(nèi)審人員對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的功能需求主要集中在審計(jì)工具、審計(jì)支持、審計(jì)管理、系統(tǒng)性能和系統(tǒng)成本五個(gè)方面;二是問卷調(diào)查結(jié)果表明，高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)最重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)是審計(jì)工具，其次是審計(jì)支持、審計(jì)管理、系統(tǒng)性能，最后是系統(tǒng)成本;三是實(shí)證結(jié)果表明，S大學(xué)審計(jì)信息系統(tǒng)總體評(píng)價(jià)為中等，在系統(tǒng)性能方面評(píng)價(jià)為優(yōu)秀，在審計(jì)管理、系統(tǒng)成本方面評(píng)價(jià)為良好，在審計(jì)工具方面評(píng)價(jià)為中等，在審計(jì)支持方面評(píng)價(jià)為差。今后需進(jìn)一步完善審計(jì)工具和審計(jì)支持功能。

本研究也存在一定的局限性：一是指標(biāo)權(quán)重的確定采用問卷調(diào)查方法，該方法具有一定的主觀性;二是尚未確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的詳細(xì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)可采用多種不同的方法確定指標(biāo)權(quán)重，繼續(xù)探討評(píng)價(jià)指標(biāo)的詳細(xì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)研究的說服力。

（作者單位：上海大學(xué)，郵政編碼：200444，電子郵箱：sunyouxia12@126.com）

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