高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估與應(yīng)對策略

蔡俊杰　王娟　李娟　楊誠

[摘要]本文以W高校為例，從固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、評價風(fēng)險四個方面分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險并提出應(yīng)對策略。

[關(guān)鍵詞]高校? ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計? ? 風(fēng)險評估

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險四個部分組成，風(fēng)險模型為：

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的固有風(fēng)險受被審計單位自身固有的屬性影響，如被審計單位的性質(zhì)、所處的發(fā)展階段、外部政策法規(guī)的變化、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、領(lǐng)導(dǎo)人個人素質(zhì)及偏好等，一般不受被審計單位內(nèi)部控制因素的影響。

控制風(fēng)險大小取決于被審計單位內(nèi)部控制情況的好壞。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，單位內(nèi)部控制制度建設(shè)與執(zhí)行情況決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中控制風(fēng)險的水平，即一個單位的內(nèi)部控制基礎(chǔ)越薄弱，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的控制風(fēng)險就越大。

檢查風(fēng)險是與審計部門、審計人員和審計工作直接相關(guān)的風(fēng)險，審計部門和審計人員可通過自身努力對其施加影響。然而，這種自身努力能多大程度降低檢查風(fēng)險，還取決于可利用的審計資源的質(zhì)量和數(shù)量。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平較高，就必須加大審查力度，通過盡可能降低檢查風(fēng)險來控制總體風(fēng)險水平。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審事評人，審計的最終評價至關(guān)重要，任何評價失實或不當(dāng)都可能引發(fā)法律訴訟，這就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特有的評價風(fēng)險。如果在最后審計評價階段，評價不當(dāng)或失實，將會功虧一簣，導(dǎo)致總體審計風(fēng)險急劇上升。

二、項目實施背景

（一）W高校審計部門基本情況

2018年5月，W高校黨委決定將審計部門從副處級升為正處級，由原審計室改為審計處，由校長直接管理。設(shè)處長和副處長各一名，下設(shè)財經(jīng)審計科、基建審計科兩個科室，共有5名工作人員。主要開展財務(wù)預(yù)算審計、財務(wù)收支審計、中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計、專項經(jīng)費審計、工程基建審計、內(nèi)部控制審計等工作。

（二）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目實施總體情況

學(xué)校黨委會決議，受學(xué)校組織部委托，根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和《W學(xué)院干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則（試行辦法）》等規(guī)定，從2018年9月15日起，對梁XX等16位同志進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

本次審計的時間范圍為各審計對象此次換屆前在原工作崗位的任期。為不影響被審計單位的正常工作秩序并保證審計質(zhì)量，本次審計采取送達(dá)審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的方式。在審計開始前進(jìn)行審前調(diào)查，對審計有關(guān)事項進(jìn)行公示，召開被審計單位中層正職領(lǐng)導(dǎo)（含主持工作副職領(lǐng)導(dǎo)）及聯(lián)絡(luò)員參加的審計工作進(jìn)點工作會議，分別與被審計單位和審計對象進(jìn)行溝通。審計對象及相關(guān)部門對提供的與審計有關(guān)的會計資料和其他資料的真實性、完整性、可靠性作出書面承諾。審計中嚴(yán)格執(zhí)行《W學(xué)院干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則》和《W學(xué)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方案》，除調(diào)取財務(wù)資料外，還查閱并采用被審計單位和審計對象在相關(guān)年度的工作總結(jié)、會議記錄以及述職報告等相關(guān)資料。審計工作得到審計對象和各有關(guān)部門同志的積極配合，工作進(jìn)展順利。至2018年12月31日，審計報告階段工作全部完成。

從審計報告的總體情況來看，16位同志在任職期間基本履行各自的經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)，遵守國家財經(jīng)法規(guī)和學(xué)校規(guī)章制度，廉潔自律，未發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違法問題。但大部分中層領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識和風(fēng)險意識，對自己應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和可能承擔(dān)的風(fēng)險認(rèn)識不足;內(nèi)部控制意識薄弱，一些重要制度（基建和合同管理制度）缺失，有些制度盡管建立但未得到有效執(zhí)行;一些部門對“三重一大”事項制度的貫徹落實不夠。

三、W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險分析

（一）固有風(fēng)險分析

首先是外界對審計工作的重視和期望。隨著黨中央對審計工作越來越重視，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所產(chǎn)生的社會效益和影響力逐漸顯現(xiàn)，社會公眾越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，開始對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作寄予更高的期望。

其次是高校業(yè)務(wù)多元化和復(fù)雜化的影響。W高校的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括學(xué)科建設(shè)、人才培養(yǎng)、科研管理、基建管理、政府采購、資產(chǎn)管理、后勤管理和對外服務(wù)等，需要設(shè)立多個管理機(jī)構(gòu)和部門。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，需要根據(jù)每個審計對象所在部門的屬性、職能和權(quán)限等制訂不同的審計方案，擬定不同的審查重點和內(nèi)容。

最后是W高校辦學(xué)定位和方向的影響。W高校一直定位于綜合辦學(xué)，特色不明顯，雖然已認(rèn)識到該問題，但在學(xué)科建設(shè)、專業(yè)建設(shè)以及資源分配等重大決策上不夠果斷，始終在地方特色和小綜合之間徘徊。評估風(fēng)險的先決條件是必須有明確的發(fā)展目標(biāo)，如果W高校辦學(xué)定位目標(biāo)不明確，就不利于風(fēng)險的識別和評估，也就難以規(guī)避和控制風(fēng)險。

（二）控制風(fēng)險分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的控制風(fēng)險來自被審計單位的內(nèi)部控制缺陷。W高校的內(nèi)部控制基礎(chǔ)非常薄弱，在單位和業(yè)務(wù)層面都存在重大缺陷。

1.單位層面。由于W高校未成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)控工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不完整，部門間的內(nèi)控制度缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性。具體表現(xiàn)在：未成立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，未指定單位主要負(fù)責(zé)人為內(nèi)部控制建設(shè)第一負(fù)責(zé)人;未明確內(nèi)部控制建設(shè)的牽頭部門;未真正開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估;未建立健全內(nèi)部控制工作機(jī)制，未召開會議討論內(nèi)部控制建立與實施的議題;未建立與審計、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門或崗位聯(lián)動的權(quán)力運行監(jiān)督及考評機(jī)制;未啟動內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.業(yè)務(wù)層面。在W高校的預(yù)算管理、財務(wù)收支管理、合同管理、招標(biāo)采購管理、基建項目管理、資產(chǎn)管理六大業(yè)務(wù)中，只有預(yù)算管理和財務(wù)收支管理制度相對健全并得到有效執(zhí)行;合同管理和基建管理兩大業(yè)務(wù)制度一直缺失;招標(biāo)采購管理制度長期未進(jìn)行修訂和細(xì)化，可操作性差;資產(chǎn)管理制度雖于2017年出臺，但未真正執(zhí)行。

（三）檢查風(fēng)險分析

檢查風(fēng)險的降低建立在一定的審計資源數(shù)量和質(zhì)量基礎(chǔ)之上，而W高校缺乏降低檢查風(fēng)險所需要的審計資源。一方面，W高校審計人員的能力素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)道德水平還有待進(jìn)一步提高。另一方面，W高校首次開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，缺乏一套成熟的審計質(zhì)量控制體系，同時受審計時限和審計力量的制約，難以全面有效地對審計項目質(zhì)量實施監(jiān)控。

（四）評價風(fēng)險分析

評價風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特有的一種風(fēng)險，缺乏客觀依據(jù)的評價、超出能力范圍的評價、帶有主觀傾向的評價都將引發(fā)評價風(fēng)險，必須建立一套科學(xué)系統(tǒng)的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，才能降低因評價不當(dāng)或失實帶來的評價風(fēng)險。然而，目前W高校缺乏這樣的評價指標(biāo)體系，審計評價具有較強(qiáng)的主觀性和隨意性。

四、W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)對策略

在審計時間、審計資源和審計經(jīng)驗有限的前提下，如何創(chuàng)新工作方式方法，在降低審計風(fēng)險的同時提高審計工作效率，是此次離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作能否順利實施并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的關(guān)鍵，可采取以下應(yīng)對措施：

一是學(xué)習(xí)兄弟院校離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗和方法，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)理論的知識儲備。通過理論先行，吸收借鑒，盡可能彌補(bǔ)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作經(jīng)驗的缺乏，并在實踐中加深對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論的理解和認(rèn)識。

二是與被審計部門及審計對象加強(qiáng)溝通，廣泛收集了解其工作內(nèi)容、工作目標(biāo)、職責(zé)分工。結(jié)合高校內(nèi)部管理體制的特點及學(xué)校實際情況，合理劃分和界定不同審計對象應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三是結(jié)合被審計部門業(yè)務(wù)特點，全面梳理各部門業(yè)務(wù)流程，通過內(nèi)部控制評價和測試明確風(fēng)險點，并結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部控制措施和手段，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響，以風(fēng)險為導(dǎo)向確定審計的內(nèi)容和重點。

四是招收財務(wù)管理專業(yè)的本科生為審計助理，充實審計項目小組，指導(dǎo)其撰寫以高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主題的畢業(yè)論文，積極申報與高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相關(guān)的課題，將本科畢業(yè)論文撰寫、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論研究三者有機(jī)結(jié)合起來，創(chuàng)建產(chǎn)學(xué)研新模式，整合有限的審計資源。

五是權(quán)衡審計效率和審計風(fēng)險之間的關(guān)系。在制訂審計方案時，為保證把審計風(fēng)險降至可接受水平，盡可能充分利用現(xiàn)有審計資源提高審計工作效率;在項目實施時，對超出重要性水平的風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┲攸c審計。

六是加強(qiáng)對審計工作的質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度。嚴(yán)格遵循審計程序，進(jìn)行審計公示、開展審計調(diào)查、獲取審計取證、提出處理意見，且遵守保密制度。在審計報告定稿前，除征求被審計部門建議外，還須與審計對象溝通，聽取其對審計報告的意見。

七是始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對不在審計范圍的事項或在審計范圍之內(nèi)但未取得相關(guān)證據(jù)或?qū)徲嬜C據(jù)不足的事項，不作審計評價和建議，但在日后審計工作中予以關(guān)注。

五、結(jié)論

根據(jù)以上風(fēng)險分析，對W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險有了一定的理解和認(rèn)識：一是W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中的固有風(fēng)險不僅客觀存在且有緩慢上升的趨勢;二是W高校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，整個內(nèi)部控制體系存在明顯缺陷，決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中的控制風(fēng)險維持在較高水平;三是受制于審計資源匱乏，審計人員很難將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險控制在理想水平;四是由于未建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系且有限的審計資源無法滿足審計全覆蓋的要求，審計評價的全面性難以保證，意味著W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險中的評價風(fēng)險不容忽視。由此可見，W高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總體風(fēng)險非常高。

四種風(fēng)險共同決定了高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的總體風(fēng)險，其中檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險是內(nèi)部審計人員在審計項目的規(guī)劃和實施中能夠施加影響的，上述風(fēng)險應(yīng)對策略主要針對這兩種風(fēng)險;控制風(fēng)險是超出審計項目范圍的，可通過提出內(nèi)控建設(shè)或?qū)W校治理等方面的審計建議，間接對其施加影響;而固有風(fēng)險則受高校內(nèi)外部體制和機(jī)制等復(fù)雜因素影響，應(yīng)對其保持密切關(guān)注。

（作者單位：梧州學(xué)院 國家統(tǒng)計局財務(wù)司 財政部北京監(jiān)管局，郵政編碼：543000，電子郵箱：7073079@qq.com）

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