基于信息化變革的虧損審計方法探索

●趙雅卿

部分國有企業存在企業機制不活、體制不順、管理不善、效益滑坡、虧損加劇等情況，這已成為困擾企業改革的難題，是各方共同關注的熱點。針對這一問題，國內從很早就著手研究對虧損企業的審計，旨在摸清家底，維護國家財經法紀，幫助企業找到虧損的成因，不斷加強管理提升，最終達到扭轉虧損局面的目標。

習近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議并發表重要講話，提出“要加強科技強審，加強審計信息化建設”。如今，隨著技術方法的不斷創新，為審計程序及審計方法帶來了新的靈感、創造了新的機遇，越來越多的學者開始關注審計信息化在虧損審計中的運用，不斷探索虧損審計方法。

一、理論概述

（一）虧損審計

1.虧損審計。虧損審計是指對企業發生政策性虧損或經營性虧損時進行的審計。

2.虧損審計的內容。（1）實行財政補貼的公司或企業計算補貼的依據、數額是否真實可靠、準確；（2）審查、核實經營性虧損公司或企業發生虧損的原因及資產損失的程度，查清當事人應負的經濟責任；（3）審查自負盈虧的公司或企業虧損金額的構成與比例，對經營者的經營決策及執行政策法令、遵守財經紀律情況做出客觀評價。

3.虧損審計的重點。企業的虧損分為政策性虧損和經營性虧損，不同類型的虧損審計的重點也不盡相同。（1）就政策性虧損來說，虧損審計的重點是：企業政策性虧損計劃制定是否合理、正確，并經過有關部門批準；審查政策性虧損計劃的執行情況，實際虧損額是否真實，超計劃虧損的原因是否合理；有無以政策性虧損掩蓋經營性虧損的情況；政策性虧損由國家彌補的手續、憑證是否完備，計算是否正確，有無虛假現象。（2）就經營性虧損來說，虧損審計的重點是：經營性虧損是否真實，計算是否準確，有無虛假現象．原因是否明確；扭虧方案是否認真執行，措施是否落實，是否達到預期的效果；經營性虧損中有無貪污盜竊、化公為私、揮霍浪費、嚴重官僚主義造成損失浪費等因素；審查沒有限期達到扭虧要求的主客觀原因，對有關責任人員是否作出必要的適當處理。

（二）審計信息化

1.審計信息化。審計信息化就是運用信息技術的手段，對企業的各項經營活動進行審計。

2.企業內部審計信息化的必要性。（1）企業規模的擴大加大了審計工作量。隨著企業的發展，企業勢必要不斷擴大規模，從而也就加大了審計的工作量。然而企業審計部門的工作人員并不多，為了降低審計人員的工作負擔，企業需要創新審計模式，實現審計信息化，不僅提高了工作效率，還提高了審計的質量。（2）企業的各項管理活動中都已經運用了信息技術。在企業的各項經營管理中，都已經廣泛地應用了計算機與信息技術。企業的財務數據也由紙質的換成了電子憑證，各項操作都開始使用系統軟件，這給工作帶來了極大的便利，提高了工作效率，降低了員工的工作量。（3）有利于企業實現全面的內部控制。實現企業內部審計的信息化建設，能夠幫助企業全方位地進行內部控制，不再僅僅從某個環節對企業的財務信息進行審計。在企業的發展過程中，每一個經營環節都是息息相關的，實現企業內部審計的信息化，能夠對企業的經營活動進行全面、動態的審計，提高了審計的準確性，也能夠為企業的經營提供依據。

二、傳統虧損審計方法

（一）選準目標，理清虧損審計思路

事先選準那些有市場、有潛力、減虧扭虧有望的虧損企業，確定對其進行審計。在思路上，主要是分析找出虧損原因，查找被審計單位經營管理中的漏洞和薄弱環節。

（二）做好調查，摸清情況

在虧損審計中應采取審查賬表與檢查實物相結合、審查會計數據與核對其他經濟核算資料相結合、審查死賬與調查情況相結合、全面審計與重點抽查相結合的方法，注重調查研究，全面了解被審單位的經營管理情況，深化審計內容。對虧損原因做到分析客觀、評價適當。要堅持具體問題具體分析，既正視虧損的真實性，又考慮形成虧損的多方面因素，實事求是地進行分析，區分不同情況和原因，實現公正地作出評價，揭露問題并提出建議，開展“審、幫、促”相結合，從大角度、多方面、高層次去判斷和分析問題。

1.聽取相關部門及人員意見，比如聽取被審計主管部門等部門介紹情況；聽取被審單位領導和有關人員匯報情況；聽取群眾的反映和意見；召開不同對象的座談會，向知情人進行詢問查證等，以達到審計的目的。

2.觀察，比如觀察廠容、廠貌、生產秩序、內部控制制度執行情況，以及采取盤存法對庫存現金、有價證券、存貨、固定資產等進行盤點；用審閱法檢查各種經濟業務資料；用鑒定法鑒別某項技術性能等。

3.審查，即審查報表、賬簿、憑證以及有關經濟業務資料，并同時運用不同的技術方法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法和核對法。

4.比較，即將各項經濟技術指標同計劃、同本企業上年同期和歷史最高水平、同先進單位進行比較，以及期末與期初情況進行比較分析。

5.商議，即對于審計中的問題，由參加的審計人員共同進行討論研究，探討弄清審計事實的途徑并作出正確的評價，此方法能夠加快審計工作速度，提高審計質量。

（三）注重審計效果，促進減虧扭虧

開展虧損審計的目的是要促進單位減虧扭虧，提高經濟效益。要按照既糾又幫的工作思路，處罰和促幫雙管齊下，一方面下達審計決定，對查出的違紀違規問題進行處罰，堵漏增效；另一方面下達審計意見書，提出切實可行的審計意見和建議，為企業出謀獻策，挖潛增效。同時進行跟蹤審計，督促被審計單位認真落實審計意見、上報整改結果，以取得較好的審計效果。

三、審計信息化為傳統虧損審計方法創造機遇

虧損審計的審計程序決定了它無法實現完全的審計信息化，但審計信息化技術的發展也為其帶來了新的機遇與發展。比如虧損審計方法中的審查法，即審查報表、賬簿、憑證以及有關經濟業務資料，并同時運用不同的技術方法，如順查法、逆查法、詳查法、抽查法和核對法。利用審計信息化技術輔助審計，可以幫助審計人員高效審閱會計文件檔案，查找滿足指定條件的會計記錄，對眾多的會計事項進行抽樣測試、計算和分析，以提高審計的質量和效率。

（一）數據采集和數據轉換

審計軟件的數據采集與轉換系統是運用計算機技術，對被審計單位的財務數據、業務數據(電子數據)進行采集,轉換成審計人員可運用和操作控制的數據,為計算機輔助審計提供數據來源。審計人員從被審計單位財務系統中導入相關數據，海量的財務電子數據通過審計軟件的數據接口轉換到審計軟件中，為后期的數據分析工作及出具工作底稿打下堅實的基礎。

由審計軟件對將要審計的電子財務數據按部門代碼、部門名稱、會計科目代碼、科目名稱、項目編碼和項目名稱進行計算、分類、匯總等轉換，最后生成科目余額表。被審計單位的電子數據主要包括憑證庫、科目庫和年初數庫等,通過審計軟件的賬務集成,集成賬務系統,再進一步形成分類賬和明細賬。

（二）改進技術方法，不斷提高審計效率

審查法中可能用到的技術方法如下：順查法、逆查法、詳查法、抽查法和核對法。通過審計信息化，起到輔助作用，進而快速、便捷地得出相應結果。

比如抽樣法，在審計軟件中，審計人員只需要設置審計抽樣的條件,就能確定所要抽查的樣本位置和數量，抽樣的結果，可以全部或選擇重要的部分，發送到工作底稿中去。有了審計抽樣這個工具,在很大程度上提高了審計抽樣的科學性，且減輕了審計人員對審計憑證翻閱的工作量,顯著提高了工作效率。

（三）查賬

在審計軟件中，查賬以分類賬為基礎，通過分類賬跳到分類賬下級，從分類賬下級跳到明細賬，從明細賬跳到憑證庫，通過三級跳的方式完成翻賬的過程，最終形成查賬結果庫。

（四）審計底稿的規范化

審計程序是審計工作的依據，一個詳細的審計程序對審計工作而言是作了細致的程序上的分工的，將審計程序嵌入工作底稿，因而審計人員就不會疏忽某些重要事項。比如抽查大額現金收支。在沒有審計程序的情況下，審計人員靠自己的經驗和隨意性進行查賬，則會漏掉一些項目。

在審計軟件中可以根據被審計單位的實際情況設置取數公式，取數公式和工作底稿的配合就能完成審計工作底稿所有規范化的工作。有了規范化的工作底稿，更有利于審計人員的工作效率。

四、虧損審計信息化的優缺點

（一）虧損審計信息化的優點

1.提高工作效率。通過審計信息化，可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解脫出來，專注于需要進行邏輯思維、定性分析和職業判斷的事項上，提高工作效率。

2.虧損審計流程更加程式化。對審計的全過程，即審計準備階段、審計實施階段到審計終結階段，進行全面管理，通過程序導向式內部審計設置，進行審計流程和審計規范的標準化管理。

（二）虧損審計信息化的缺點

1.系統程序風險可能加大審計風險。系統輸出結果的真實準確性，不僅取決于會計人員輸入資料的準確性，而且還取決于系統的處理和控制功能等。如果會計系統的程序存在錯誤，系統就會按給定的程序以同樣錯誤的方法去處理所有有關的會計事項，其后果的嚴重性將遠遠超過手工操作系統造成的差錯，加大審計風險。

2.增大了系統建設及培訓成本。在會計電算化環境下，審計環境已完全不同于手工條件下，審計工作的內容也發生了變化，這就客觀地要求審計工作的方法也應隨之變化。一些老審計人員對電子數據的審計仍采用傳統的手工審計方法，將電子數據打印輸出成紙質資料，然后再用傳統的人工手段進行審計。這就要求各單位必須加強審計信息化系統的建設并對全系統進行培訓，短期內會增加一定的成本。

3.審計信息化僅僅是一個技術手段，更重要的是審計思維。隨著虧損審計信息化的不斷發展，人們可能會增加對信息化系統的依賴性。但就虧損審計而言，審計信息化無法完全覆蓋整個審計工作，清晰的邏輯思維與嗅覺更加重要。此外，與人的溝通能力、發現問題的能力等等更是不可或缺的一部分。因此，審計信息化僅僅是一個輔助的技術手段，人們對自己審計思維的培養同樣是不可忽視的重中之重。

五、小結

本文主要闡述了虧損審計和審計信息化的基本理論，其中包括：虧損審計的概念、內容及重點；審計信息化的概念及必要性。此外，描述了傳統虧損審計方法。并嘗試將審計信息化應用在傳統虧損審計方法中，提高工作效率。最后，客觀分析了虧損審計信息化自身的優缺點，正視認識審計信息化的利弊，揚長避短，更好地完成虧損審計工作。