建筑企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的重要性探索

■萬慕慈

（中國(guó)水利水電第四工程局有限公司）

引 言

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于會(huì)計(jì)人員工作結(jié)果錯(cuò)誤導(dǎo)致公司運(yùn)營(yíng)過程中面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的概率大大提升，內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容為對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審核，可以有效減少會(huì)計(jì)工作結(jié)果中的錯(cuò)誤。明確會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的重要性可以使內(nèi)部審計(jì)工作更加具有針對(duì)性，滿足企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的需求。

1 企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容與來源

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)會(huì)人員在資金核算的過程中有意或無意的導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息與企業(yè)實(shí)際收支出現(xiàn)差距，造成企業(yè)重大損失的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)工作決定企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)投資，直接影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響。并且建筑企業(yè)具有投資額度高、資本回收時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂，企業(yè)難以正常運(yùn)行[1]。

從工作流程來看，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要產(chǎn)生在企業(yè)核算與結(jié)算的過程中。企業(yè)核算指企業(yè)內(nèi)部對(duì)項(xiàng)目的投入、收益等的統(tǒng)計(jì)與總結(jié)，是會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)常發(fā)的流程。會(huì)計(jì)的工作失誤、技能不熟練、對(duì)公司運(yùn)營(yíng)不熟悉及監(jiān)管人員的審核力度不足、審核能力缺失等都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)錯(cuò)誤。企業(yè)結(jié)算工作是企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目結(jié)算，由于有雙方賬目對(duì)比，結(jié)算工作出現(xiàn)誤差概率較小，其中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指會(huì)計(jì)被對(duì)方利用獲取大量利益，結(jié)算工作風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生會(huì)使企業(yè)承受重大損失，影響企業(yè)的正常運(yùn)行。

2 內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中的定位

審計(jì)部門是依照國(guó)家法律構(gòu)建、獨(dú)立于公司運(yùn)營(yíng)體系之外的二級(jí)審查部門，主要職責(zé)為對(duì)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

由于審計(jì)部門獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)體系之外，且在公司內(nèi)部擁有很高的權(quán)限，可以站在第三者的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出二次評(píng)價(jià)，幫助管理者重新制定企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，有效規(guī)避企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)會(huì)計(jì)工作成果形成有效監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，從結(jié)果上規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作可以幫助企業(yè)匯集信息，幫助企業(yè)更快的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作流程化、規(guī)范化、透明化，最大程度控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3 內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要性體現(xiàn)

3.1 規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)指市場(chǎng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理中固有風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)的誘因不發(fā)生在企業(yè)的內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生難以預(yù)測(cè)與控制，企業(yè)常見應(yīng)對(duì)手段為從規(guī)劃上躲避風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.1 市場(chǎng)環(huán)境

經(jīng)過多年的改革與嘗試，中國(guó)市場(chǎng)在政府的主導(dǎo)下形成了獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)體制。中國(guó)特色經(jīng)濟(jì)體制與資本主義經(jīng)濟(jì)體制不同，極大的限制了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的發(fā)揮空間。在此條件下，很多企業(yè)為爭(zhēng)奪利益常會(huì)采取不正規(guī)手段。尤其建筑市場(chǎng)近年來發(fā)展火爆，市場(chǎng)內(nèi)存在大量不擇手段的投機(jī)者，致使市場(chǎng)規(guī)則混亂，非法競(jìng)爭(zhēng)手段屢見不鮮。

內(nèi)部審計(jì)工作雖然屬于企業(yè)的內(nèi)部部門，但由于審計(jì)部門不參與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，不會(huì)受到表面賬目的蒙蔽，可以發(fā)現(xiàn)對(duì)方企業(yè)給出的信息中存在的漏洞，減少企業(yè)與問題企業(yè)合作的概率；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保其真實(shí)性，從根源上杜絕對(duì)方企業(yè)利用會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中偷取利益，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率[2]。

3.1.2 法律制度

受企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、固定成本計(jì)價(jià)與折舊方式等因素的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)相關(guān)工作的計(jì)算規(guī)則、計(jì)算范圍、計(jì)算方法無法形成統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息無法全面反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。此外，若企業(yè)分公司較多，依照法律企業(yè)總體會(huì)計(jì)計(jì)算制度與各分公司會(huì)計(jì)計(jì)算制度存在一定的差別，企業(yè)內(nèi)部將出現(xiàn)兩組結(jié)果不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

內(nèi)部審計(jì)工作在確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確性的過程中，需要對(duì)財(cái)務(wù)信息重新核算。核算的進(jìn)程中產(chǎn)生的中間數(shù)據(jù)可消除會(huì)計(jì)制度的影響，真實(shí)反映公司的實(shí)際收支情況，使企業(yè)對(duì)各項(xiàng)目的實(shí)際收支與企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)有深入的了解，減少會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響，幫助企業(yè)更好的制定運(yùn)營(yíng)策略。

3.2 控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)大多由企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中出現(xiàn)的問題導(dǎo)致，企業(yè)找到風(fēng)險(xiǎn)源頭，制定優(yōu)化措施可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)概率，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)更加平穩(wěn)。

3.2.1 企業(yè)管理制度

管理制度是企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，也是員工工作的行為規(guī)范。許多企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度仍存在大量的問題，制約著企業(yè)的發(fā)展。尤其在建筑企業(yè)中，企業(yè)的特殊性決定其管理者多為建筑出身，缺乏專業(yè)的管理技能，對(duì)財(cái)務(wù)部門重視程度不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)管理制度較為簡(jiǎn)單，甚至許多小型企業(yè)缺乏專門的財(cái)務(wù)管理制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作無法有序開展，工作內(nèi)容存在大量的空白，工作結(jié)果也有許多錯(cuò)誤。

內(nèi)部審計(jì)工作可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的各種問題，進(jìn)而幫助管理者完善財(cái)務(wù)管理制度。首先，審計(jì)人員的任職要嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)工作流程有詳細(xì)的了解。當(dāng)會(huì)計(jì)人員上交成果有缺失時(shí)，審計(jì)人員會(huì)第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)，并向領(lǐng)導(dǎo)建議對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，逐步填充財(cái)務(wù)管理制度中的空白。其次，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)上交報(bào)表總是存在錯(cuò)誤時(shí)會(huì)明確公司的財(cái)務(wù)管理制度在相關(guān)方面存在問題，會(huì)向管理者提出修改建議，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行修正。最后，內(nèi)部審計(jì)具有咨詢功能，對(duì)企業(yè)管理者幫助巨大，審計(jì)人員反復(fù)提出財(cái)務(wù)制度修改意見會(huì)改變管理者對(duì)財(cái)務(wù)工作的固有印象，提升其對(duì)財(cái)會(huì)工作的重視程度，主動(dòng)需求管理制度的完善辦法。

3.2.2 會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)

會(huì)計(jì)素質(zhì)參差不齊是企業(yè)內(nèi)部普遍存在的問題。由于會(huì)計(jì)工作內(nèi)容較為固定，需要學(xué)習(xí)知識(shí)較少，導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員在入職后放棄自我培養(yǎng)，逐步與社會(huì)發(fā)展脫軌。當(dāng)工作內(nèi)容發(fā)生改革時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員無法適應(yīng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作成果參差不齊。

審計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的后續(xù)步驟，可以從結(jié)果出發(fā)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行技能培訓(xùn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作結(jié)果出現(xiàn)方法錯(cuò)誤的時(shí)候，會(huì)將會(huì)計(jì)報(bào)表返回，指出其中的錯(cuò)漏之處，并給出修改意見，督促會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)技能，增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。同時(shí)，對(duì)于屢教不改的財(cái)會(huì)人員，審計(jì)人員可向領(lǐng)導(dǎo)提出處理請(qǐng)求，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行處罰督促其學(xué)習(xí)或要求其離職，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的架構(gòu)。

4 內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要性落實(shí)要點(diǎn)

4.1 保持審計(jì)部門的獨(dú)立性

審計(jì)部門的獨(dú)立性是審計(jì)工作正常開展的基礎(chǔ)。第一，獨(dú)立于企業(yè)運(yùn)營(yíng)體系之外會(huì)加強(qiáng)審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部的威望，促使各部門配合審計(jì)部門開展工作，使審計(jì)工作開展更加順利；第二，不參與任何部門的運(yùn)作會(huì)給予審計(jì)工作第三方的角度，使各部門相信審計(jì)工作的公平性，提升審計(jì)部門的公信力；第三，不與企業(yè)收益掛鉤，最大程度提升審計(jì)人員的純潔性，保證審計(jì)工作不受其它因素影響，正確反映企業(yè)的收支情況。

所以，企業(yè)管理者要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，將審計(jì)部門作為企業(yè)董事會(huì)直屬部門，給予審計(jì)部門足夠的權(quán)限，保證審計(jì)工作順利展開，更好的為公司發(fā)展服務(wù)。

4.2 改變管理者對(duì)審計(jì)部門的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的發(fā)展常將效益作為第一位，但審計(jì)部門不參與公司的運(yùn)營(yíng)，管理者常認(rèn)為審計(jì)部門對(duì)公司效益沒有幫助[3]。雖然，審計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)公司規(guī)劃有幫助，但審計(jì)部門只要存在，審計(jì)數(shù)據(jù)就會(huì)向管理者提供。大多公司的管理者輕視審計(jì)部門的發(fā)展，審計(jì)工作無法全面落實(shí)。

審計(jì)部門要改變企業(yè)管理者對(duì)自身的固有印象，使其明確審計(jì)工作能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的問題，提升企業(yè)的管理效率。加強(qiáng)管理者對(duì)審計(jì)工作的重視程度，主動(dòng)推進(jìn)審計(jì)部門發(fā)展，從制度上為審計(jì)工作提供支持，保證審計(jì)工作的高效進(jìn)行。

4.3 審計(jì)工作信息化

信息化是現(xiàn)今所有工作的趨勢(shì)。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致審計(jì)工作的內(nèi)容增多、范圍變廣，審計(jì)工作本身具有復(fù)雜性，傳統(tǒng)的工作方式已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需求。所以企業(yè)管理者要推動(dòng)審計(jì)工作信息化，為審計(jì)部門提供技術(shù)支持、人員支持與資金支持，幫助審計(jì)部門更換信息設(shè)備，掌握信息技術(shù)，快速完成部門轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)的管理效率。

結(jié) 論

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有重大影響，管理者要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起源，從源頭入手，與內(nèi)部審計(jì)人員做好配合，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率不斷降低，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展提供保障。