“營改增”前后建筑企業(yè)稅負結構及水平比較研究

陳燕

【摘? 要】對于國家經(jīng)濟發(fā)展和民生進步來說，建筑行業(yè)都占據(jù)著十分重要的地位，這是國民經(jīng)濟的重要支柱組成，因而對于建筑行業(yè)的征稅情況進行管理是我國稅收工作中的重要一環(huán)。對于建筑行業(yè)在“營改增”前后稅負結構水平的變化情況進行分析，不但能夠了解我國結構性減稅工作的實行效果，也為了解當前階段建筑行業(yè)稅務情況提供重要基礎。

【Abstract】For the national economic development and people's livelihood progress， the construction industry occupies a very important position， which is an important pillar of the national economy. Therefore， the taxation management of the construction industry is an important part of China's taxation work. Analyzing the changes of tax burden structure before and after "replacing business tax with value-added tax" in the construction industry can not only understand the implementation effect of structural tax reduction work in China， but also provide an important basis for understanding the tax situation of the construction industry at the current stage.

【關鍵詞】建筑企業(yè);稅負結構;營改增;稅負水平

【Keywords】construction enterprises; tax burden structure; replace business tax with value-added tax; tax burden level

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）12-0062-02

1 引言

建筑行業(yè)在稅負結構中被列為“營改增”的行列是在2016年發(fā)生的，這一年我國多個行業(yè)被納入了稅負改革的隊伍之中。這一改革方式也對建筑行業(yè)產(chǎn)生了巨大的沖擊作用。對于建筑行業(yè)的稅負結構來說，直接影響到國民經(jīng)濟的先導性和基礎性產(chǎn)生的發(fā)展，對于民生的發(fā)展和變化產(chǎn)生十分重要的影響作用，因而對這一問題進行探究十分必要。

2 營改增在建筑行業(yè)的基本內(nèi)容

營改增的相關政策是在2012年開始在上海地區(qū)進行試點實行的，之后在國內(nèi)的試點實行范圍不斷擴大，天津、福建、廣東等省市都相繼進行了相關的營改增試點測試，直到2013年，才開始在全國范圍內(nèi)分批次地對不同行業(yè)開展營改增的改革工作。前文已述，建筑行業(yè)與房地產(chǎn)、金融行業(yè)、服務行業(yè)在2016年才被納入營改增的范圍之內(nèi)，作為稅務行業(yè)的重要組成部分，建筑行業(yè)在營改增之后的相關規(guī)定包括征稅范圍（工程、安裝、修繕、裝飾、其他服務）、征稅稅率（低于500萬元，稅率為3%;高于500萬元，稅率為11%）、計稅方法（簡易計稅、一般計稅）等方面的規(guī)定。結合國家對于建筑行業(yè)在營改增前后的相關規(guī)定情況，本文對于營改增前后的稅負結構、水平進行了分別比較和分析，一起能夠為建筑行業(yè)的納稅人提供一定的借鑒和參考價值。

3 建筑行業(yè)的稅負變化

3.1 稅負結構的變化情況

在改革之前，我國建筑行業(yè)的稅負結構包含營業(yè)稅、教育費附加稅、城建維護稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及車船稅等稅務類型。其中除去一些建筑安裝行業(yè)的業(yè)務之外，還需要兼顧建筑材料的銷售等與企業(yè)增值稅相關的業(yè)務種類。這些方面的稅務類型，對于建筑企業(yè)來說，占比最高的就是營業(yè)稅。對于建筑企業(yè)的規(guī)定是按照營業(yè)額的3%進行全額計稅的，稅務征收的基礎較大，這也是成為建筑企業(yè)的最多稅收種類的重要原因。其次占到較大比重的就是城市建設維護稅，城建稅的征收與增值稅、營業(yè)稅、消費稅等息息相關，更多的時候是按照營業(yè)稅為交稅的基礎，稅率在5%～7%。教育附加稅也是重要的稅務組成部分，這一稅務的征收基礎與城建稅基本一致，但是稅率稍低，為3%。對于建筑行業(yè)的企業(yè)所得稅來說，由于行業(yè)的發(fā)展特點，毛利潤相對較低，因而在稅負結構中，企業(yè)所得稅的占比較小。在營改增工作完成之后，建筑行業(yè)的稅負結構發(fā)生了一定程度的變化，其中營業(yè)稅的消失是重要的一個變化特征，而在全部的稅負結構中，增值稅成為其中的重要組成稅種，并且征收的方式相對靈活，增值稅占比、營業(yè)稅占比之間的變化情況需要依據(jù)稅負的水平變化進行衡量和比較。而城建稅、教育附加費的增加也是重要的變化之一，征稅基礎由之前的營業(yè)稅與增值稅總和變?yōu)樵鲋刀惖亩愵~。而營業(yè)稅變?yōu)榱嗽鲋刀悾斐闪似髽I(yè)的稅負水平會有輕微的上升，但是總體來說，營改增并沒有對建筑行業(yè)的稅負造成總體格局方面的變化。

3.2 稅負水平的變化情況

在營改增工作實行之前，建筑行業(yè)的征稅營業(yè)稅是按照營業(yè)額來進行計稅的，作為主要的計稅依據(jù)，稅率為3%，而且是全額征收。而對于分包方式的建筑企業(yè)來說，由于建筑業(yè)務承包給了其他的建筑公司，這一情況需要結合價款、價外費用等進行計算，將分包款去除之后進行計稅。在營改增工作實行之后，這一稅負水平也發(fā)生了一定的變化。對于建筑企業(yè)來說，在營改增之后增值稅的納稅人現(xiàn)變?yōu)榱艘话慵{稅人和小規(guī)模納稅人。一方面對于小規(guī)模納稅人來說，不能夠進行進項的抵扣，也就是說征收的稅率雖然并沒有發(fā)生變化，依舊為3%，但是對于增值稅和營業(yè)稅來說的稅務性質發(fā)生了變化。小規(guī)模納稅人的增值稅計算是以營業(yè)收入除以103%進行計算的，計算結果稅負是營業(yè)收入的2.91%。因而，對于小規(guī)模納稅人來說，在營改增工作之后，能夠實現(xiàn)一定程度上的減稅。另外，對于一般納稅人來說，納稅的稅務水平變化情況則有些復雜。一般來說，建筑安裝服務的增值稅稅率為9%，但是對于部分建筑企業(yè)來說，由于業(yè)務涉及范圍較廣，因而對于增值稅的稅率來說也不盡相同，具體的稅負水平需要結合具體的業(yè)務變化情況來進行確定。如以承包建筑業(yè)的稅負水平情況來進行分析，對于全部的承包工程進行計算，其中的工作流程可以簡單分為設計、采購、施工這三個重要流程，但是設計部分不是建筑業(yè)務的組成部分，因而稅率也有所不同，不能夠按照建筑行業(yè)的9%稅率進行計算，而實際的征收稅率為6%。采購部分是建筑行業(yè)中的重要占比部分，在采購的過程中，若是產(chǎn)品涉及增值的情況，相關的計算稅額應該按照13%進行征收，但是一些對應的合理進項能夠進行抵扣操作。對于建筑行業(yè)來說，施工操作是占比最為重要的一部分，在營改增工作之后，稅率是按照9%進行征收的，相較于改革之前的3%有了很大的變化。而對于施工操作過程中能不能進行減稅的操作，需要結合進項抵扣、稅率提升比重進行比較和分析。簡單對于征收的增值稅對于營業(yè)稅的替代情況來說，在營改增變化之前，建筑行業(yè)的征收稅額是全額征稅的，但是征收工作是分為多次進行的，每次的征收針對于一次的營業(yè)稅額。而對于同一個建筑服務來說，其中包含的原材料、建筑業(yè)務等方面的情況，一般都需要進行多次的重復征收，相對來說造成了建筑行業(yè)稅負的加重，而且這一征收方式也存在著不合理之處。在營改增的改革工作完成之后，能夠對生產(chǎn)和經(jīng)營過程中的所得進行進項的抵扣，其中的抵扣鏈條能夠避免在進行征稅工作中的重復操作，增加了稅收工作的透明度和簡潔程度。

結合上述兩方面的分析和研究，可以看到對于增值稅的代替來說，在經(jīng)濟學理論方面是能夠對建筑行業(yè)的相關企業(yè)產(chǎn)生減稅的積極效應的。但是也需要注意在實際的相關工作進行的過程中，也許會產(chǎn)生不同的偏差，進而造成稅負情況增加的現(xiàn)象，而為了能夠更好地提升稅收情況的合理性，本文繼續(xù)提出了避免造成相關的建筑企業(yè)稅負增加的相關建議，以期能夠為稅負的合理化發(fā)展提供參考和借鑒作用。

4 避免增大稅負的建議

一方面來說，對于一些沒有實現(xiàn)結構性的減稅的相關企業(yè)，需要加強這些企業(yè)對于稅負情況方面變化的認知深度和廣度，及時向他們宣傳和普及一些相關的稅負變化知識，指導他們了解稅負變化的實施細則情況以及其中涉及的注意事項等方面的內(nèi)容，督促這些企業(yè)成立專門的財務部門，對企業(yè)內(nèi)部的財務情況進行管理，了解和分析相關的政策變化。另一方面來說，建筑企業(yè)需要加強在原材料采購環(huán)境的供應管理工作，注意相關的合同條款規(guī)定，不斷完善相應的原材料方面的采購業(yè)務和能力。并且，還需要對自身企業(yè)的納稅點等方面的協(xié)議條款進行及時溝通和分析，堅定地維護自身企業(yè)的發(fā)展利益，提升業(yè)務能力的規(guī)范性。

5 結語

總的來說，在經(jīng)過營改增的稅務改革之后，建筑行業(yè)的稅負結構有了新的變化和調(diào)整，稅負水平方面也有新的發(fā)展和進步，旨在更好地為建筑企業(yè)的發(fā)展和進步打下良好的基礎。而企業(yè)自身也需要積極尋求進步，不斷完善自身企業(yè)運行制度，提升企業(yè)的核心競爭力。

【參考文獻】

【1】趙翔宇.“營改增”對A建筑公司的影響及對策研究[D].沈陽：沈陽工業(yè)大學，2017.

【2】馮焱力.“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響分析[J].財經(jīng)界，2016（22）：312+314.