中小會計師事務(wù)所的財務(wù)報表審計質(zhì)量及其影響因素

劉遠洪

摘 要：社會經(jīng)濟的快速發(fā)展使各行各業(yè)都蓬勃發(fā)展起來，近年來，越來越多的上市公司涌現(xiàn)出來。作為公眾利益的實體單位，上市公司的財務(wù)狀況關(guān)系同億萬股民的切身利益有著直接的聯(lián)系，因此必須要對上市公司進行嚴(yán)格的財務(wù)審計。但是近些年出現(xiàn)了不少關(guān)于財務(wù)報告審計的詐騙案件，這在一定程度上說明我們的財務(wù)報表審計質(zhì)量存在著不足之處。對此，本文著重對目前中小會計師事務(wù)所財務(wù)報表的審計質(zhì)量以及影響因素進行深入探究。

關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量;影響因素

由于高級會計師事務(wù)所服務(wù)費用高昂，我國大約80%的企業(yè)都是由中小型會計師事務(wù)所來提供相應(yīng)的服務(wù)。但這種規(guī)模的會計師事務(wù)所在財務(wù)報表的審計工作中還是會存在諸多問題，不能較好的保證審計質(zhì)量[1]。對此，有關(guān)部門應(yīng)加強對相關(guān)影響因素的分析探究就顯得很有必要。

一、目前中小會計師事務(wù)所財務(wù)報表審計質(zhì)量

從目前我國中小會計師事務(wù)所的實際工作中來看，在財務(wù)報表審計中存在諸多問題，如未按審計質(zhì)量的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來開展工作，審計程序不夠完善，審計報表嚴(yán)重形式化等。據(jù)有關(guān)調(diào)查顯示，我國中小型會計師事務(wù)所在對企業(yè)項目審查中，有68%的事務(wù)所都存在流程空白的問題;有46%的事務(wù)所存在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚍矫娴恼`區(qū);42%所出示的審計報告內(nèi)容當(dāng)中有所疏漏;還有47%的存在復(fù)核制度落實不到位的情況[2]。歸納起來主要有以下審計質(zhì)量問題：

（一）審計意見不當(dāng)

這也是目前中小型會計事務(wù)所在財務(wù)報表審計工作中存在的最為突出的問題。當(dāng)企業(yè)財務(wù)報表存在重大問題時，事務(wù)所在審計報告中僅是對其中無法忽視的問題給出一些保留性意見，對就弱化掉報表存在的重大問題;并且在審計進程中，事務(wù)所沒有嚴(yán)格遵照國家相關(guān)的審計流程流動來開展工作。

（二）審計工作的風(fēng)險導(dǎo)向有所欠缺

中小會計師事務(wù)所由于自身規(guī)模和人員數(shù)量的影響，在風(fēng)險導(dǎo)向的審計進程中有著嚴(yán)重的主觀臆斷情況。大部分審計人員在開始風(fēng)險審計時，都不能對市場環(huán)境、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、制度以及法律環(huán)境和市場風(fēng)險進行深入細致的了解。因此所給出的風(fēng)險導(dǎo)向結(jié)果也缺乏應(yīng)有的合理性[3]。并且在財務(wù)報表審計中，中小事務(wù)所對錯報風(fēng)險的審核工作比較寬松，很少會核實企業(yè)賬戶余額;并且由于實際收入同付出的時間成本不夠不一致，中小型事務(wù)所很少會根據(jù)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的評估結(jié)果來實施第二次的審計工作，因此，企業(yè)的審計風(fēng)險仍會處以較高層面。

（三）審計流程缺失

在中小會計師事務(wù)所的審計過程過程中，審計流程缺失問題普遍存在。比如未核實企業(yè)同金融機構(gòu)、銀行發(fā)生的各項交易款項賬目;未盤點或檢查企業(yè)實物的數(shù)量及質(zhì)量，對實物資產(chǎn)未給出相應(yīng)的估價;沒有詳細核實企業(yè)資產(chǎn)的權(quán)屬問題;未詳細審計企業(yè)運營過程中的所有收支項目等等[4]。

（四）審計報告編寫不規(guī)范

在編寫審計報告時，中小會計師事務(wù)所對國家規(guī)定的報告格式不夠重視，僅注重對審計結(jié)果的表述，常會存在部分要素表述錯誤或表述缺漏等問題。如審計報告僅提到了財務(wù)報表，但沒有財務(wù)報表附注;財務(wù)報表中給出的意見依據(jù)不足;審計報告未蓋章、簽字等等。

二、我國中小會計師事務(wù)所財務(wù)報表審計質(zhì)量影響因素

（一）監(jiān)管機制的不合理

現(xiàn)階段我國在審計管理方面缺乏較為明確的信息監(jiān)管部門，這是造成監(jiān)管機制不合了的主要原因。由于受特殊行業(yè)發(fā)展的傳統(tǒng)因素影響，會計師行業(yè)具有較大程度的自檢能力，比如會計師證件年檢、會計師資格考試等權(quán)利基本都由本行業(yè)所掌握，這就給了會計師事務(wù)所非常達的操作空間，比如事務(wù)所可以借助行業(yè)權(quán)利提前實施審計質(zhì)量監(jiān)管工作，從而避免了政府部門對事務(wù)所檔案的細致檢查，掩蓋住了很多不規(guī)范的審計行為[5]。另外，監(jiān)管流程也存在較為明顯的漏洞，這也是監(jiān)管機制不合理的部分體現(xiàn)。政府監(jiān)管部門主要是通過對企業(yè)的財務(wù)信息以及事務(wù)所出具的審計報告進行審查核對，對此，只要企業(yè)和事務(wù)所相互保持高度默契，政府監(jiān)管部門在審查中就只能檢查出審計報告中的一些格式錯誤問題，而對于內(nèi)容信息的失真是無法起到有效的監(jiān)管作用的。

（二）審計市場的供求關(guān)系

隨著新公司法及企業(yè)所得稅法的實施推進，企業(yè)的工商年檢不再需要有會計師事務(wù)所提供相應(yīng)的審計報告，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也已取消，這些對于中小型會計師事務(wù)所來說，無疑是極大的打擊。這就造成審計市場上僧多肉少的局面，對此，很多中小事務(wù)所迫于生存壓力，鋌而走險，重點都放在了業(yè)務(wù)接單上面，至于職業(yè)操守、審計質(zhì)量及風(fēng)險意識都因此受到極大的影響。

（三）受審單位的財務(wù)核算水平

中小型事務(wù)所的客戶大部分都是中小企業(yè)，其財務(wù)核算水平普遍較弱，注冊會計師在開展審計工作過程中會遇到很多障礙，導(dǎo)致審計程序無法順利實施。比如，企業(yè)財務(wù)部門未按照國家有關(guān)規(guī)定來開展工作，沒有實施現(xiàn)金日記賬，對企業(yè)現(xiàn)金無法實施盤點，并且不可避免會存在無票支出、成本不入賬的風(fēng)險，財務(wù)賬目不能真實反映出企業(yè)的實際營運情況。由于受審單位財務(wù)核算存在不規(guī)范問題，又要求事務(wù)所提供比較好看的審計意見，這樣的審計質(zhì)量就可想而知了。

（四）審計從業(yè)人員的水平

通常中小型事務(wù)所在開展審計項目時，都是由一個注冊會計師帶領(lǐng)幾名項目助理來開展工作。項目負責(zé)人也就是注冊會計師的職業(yè)水平直接決定了該項目組的整體審計質(zhì)量，但項目助理的執(zhí)業(yè)水平也會直接對審計成本和審計效率造成一定影響。通常來說，CPA都會接受后續(xù)的培訓(xùn)教育，整個行業(yè)中CPA執(zhí)業(yè)水平還是不錯的。但部分中小事務(wù)所考慮到培訓(xùn)成本的問題，極少會讓助理級別的人員參加相應(yīng)的培訓(xùn)，主要都是由項目帶隊的CPA負責(zé)對助理進行培訓(xùn)，長此以往，就會導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計執(zhí)業(yè)水平無法進一步提高，影響到審計質(zhì)量。

三、提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的解決措施

（一）提高中小會計師事務(wù)所審計人員的綜合素質(zhì)

要想提高中小會計師事務(wù)所財務(wù)報表的審計質(zhì)量，首先就要提高事務(wù)所審計人員的整體綜合素質(zhì)。事務(wù)所應(yīng)固定在每月或每周定期組織相關(guān)的培訓(xùn)活動，使從業(yè)人員的會計知識及審核內(nèi)容不斷得以更新，要審計人員緊跟時代發(fā)展的步伐，及時掌握先進的審計方法和新型的審計依據(jù);同時，要讓事務(wù)所的工作人員充分了解審計工作的重要意義以及相關(guān)法律法規(guī)，從主觀意識上提高對風(fēng)險意識的認(rèn)知水平，在開始企業(yè)審計工作時，嚴(yán)格遵守相關(guān)的審計法規(guī)及準(zhǔn)則，并結(jié)合中小企業(yè)財務(wù)報表審計工作的制作要點及個體狀況，促使財務(wù)報表審計的工作質(zhì)量和工作效率的進一步提高。

（二）合理完善并擴大中小會計師事務(wù)所的審計規(guī)模和制度

中小會計師事務(wù)所需要在合理前提下不斷擴大知識的經(jīng)營規(guī)模，并對組織結(jié)構(gòu)進行創(chuàng)新改革，在發(fā)展中結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢及國家相關(guān)的法律法規(guī)，為會計師事務(wù)所構(gòu)建科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu);同時，還應(yīng)對相關(guān)的審計制度加以完善，促使審計工作能夠保質(zhì)保量的順利開展，從而使會計師事務(wù)所自身得到持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。中小會計師事務(wù)所在發(fā)展過程中，要充分認(rèn)識到自身的優(yōu)勢，將自身優(yōu)點充分的發(fā)揮出來，讓事務(wù)所為企業(yè)提供的審計報告可以為決策層提供足夠的支持依據(jù)，贏得被服務(wù)企業(yè)的信賴，這對于發(fā)展壯大會計師事務(wù)所，提高核心競爭力，吸引并引入更多高技術(shù)、高素質(zhì)的人才，都具有十分重要的促進作用。同時，事務(wù)所還要做好制度管理績員工激勵等制度建設(shè)，讓審計工作有據(jù)可循。

（三）加強審計控制并優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境

中小會計師事務(wù)所可以通過加強審計流程的管控以及優(yōu)化審計監(jiān)管環(huán)境，來強化對審計質(zhì)量的管控。在業(yè)務(wù)承接階段和保持階段中，主管項目審計的注冊會計師要對受審核單位的經(jīng)營情況、行業(yè)發(fā)展情況等進行充分的了解，對本事務(wù)所是否具備承接這一項目的專業(yè)勝任能力進行評估分析;在業(yè)務(wù)執(zhí)行期間，現(xiàn)場負責(zé)人要把控好節(jié)奏，積極促進質(zhì)量管控部門同小組成員的交流溝通，并對審計的重點和方向及時調(diào)整;在業(yè)務(wù)的完成階段，事務(wù)所應(yīng)建立分級復(fù)核機制，安排不同層級、具有專業(yè)能力并能獨立勝任復(fù)核工作的審計人員對項目組的現(xiàn)場審計結(jié)果給予相應(yīng)的復(fù)核、審查，確保項目組給出的審計意見具有客觀性、科學(xué)性和真實性。

對此，我國有關(guān)部門還不斷優(yōu)化、完善對財務(wù)信息監(jiān)管、披露及懲處工作，進一步明確各級監(jiān)管部門的職責(zé)權(quán)限，構(gòu)建出一套具有一定公信力、相對完善的企業(yè)信息披露制度，可以確保中小會計師事務(wù)所在開始企業(yè)審計工作的職業(yè)過程中，可以通過第三方獲取到更多的有效信息資源，避免“一葉障目”、企業(yè)舞弊情況的發(fā)生，并且可以使中小會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)成本得到一定程度的節(jié)省，從而使審計資源得到合理分配，促進審計質(zhì)量的優(yōu)化以及事務(wù)所審計工作的規(guī)模化秩序化運行。

【結(jié)語】：綜上所述，我國的財務(wù)報表審計中，中小會計師事務(wù)所占據(jù)著較大的市場空間份額，因此對于我國企業(yè)的財務(wù)信息監(jiān)管來說，中小會計師事務(wù)所的審計工作質(zhì)量具有十分重要的意義。但就目前的實際情況來看，大部分中小會計師事務(wù)所的審計執(zhí)業(yè)情況都會受各種影響因素的干擾，抑制了審計質(zhì)量的提高，因此，必須要深入分析這些影響因素并加以解決，才能確保事務(wù)所給出的設(shè)計報告更具真實性和合理性，使審計工作充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

參考文獻：

[1]劉發(fā)順.中小會計師事務(wù)所審計獨立性影響因素及對策研究[J].經(jīng)濟研究參考，2016（25）.

[2]張金鳳.中小型會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素分析及改善對策探究[J].經(jīng)營管理者，2016（33）：22.

[3]姜麗.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素研究[J].中國商論， 2017， 000（010）：151-152.

[4]林修涵.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素研究[J].中國市場， 2016， 000（003）：103-106.

[5]張方云.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量影響因素研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）， 2017（01）：308.

[6]朱馨玉. 淺析中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素[J]. 遼寧經(jīng)濟， 2019（5）.

[7]黃瓊. 淺析中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制及改進[J]. 現(xiàn)代營銷（下旬刊）， 2018， 000（007）：256.

[8]任蘭. 中小會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題與完善途徑[J]. 幸福生活指南， 2019， 000（020）：P.1-1.

（廣東誠安信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））