企業成本管理和內部控制體系的優化分析

摘 要：企業提高經營業績的主要措施為強化成本控制工作，內部控制與成本控制在目標方面存在相似之處，其主要是為企業取得快速發展提供經濟效益，促使企業取得可持續發展與進步。企業通過內部控制能夠為企業營造積極有效的內部運營環境，強化監督企業資金運行，以促使成本控制目標地實現，以盡快實現成本控制目標，促使企業經濟效益水平地顯著提升。

關鍵詞：內部控制;成本管理;控制體系

市場機制已在資源配置起到主導作用，在這樣的經營環境下，企業必須重新審視面臨的風險和收益，在風險可控的前提下不斷增強企業的獲益能力。成本效益原則作為市場經濟活動的一項最基礎和最廣泛的原則，在企業的內部控制效益達成上也起到了重要作用，企業必須本著該原則有效協調內部控制的效益實現與成本投入，以更低的成本來實現內部控制管理的具體目標。

1企業內部控制成效和成本平衡原則

1.1內部控制的概念

內部控制，學術界對其有比較多的定義和解釋，對這些觀點總結歸納后，得出內部控制的內涵特征主要體現在以下兩個方面：第一，內部控制是一種管理的動態過程，第二，必須對其要達成的具體目標加以明確。綜合二者特點，文章對內部控制做出了定義：企業內部控制是企業組織要實現相應的組織內的風險控制和效益目標，運用系統化、規范化的控制管理方法，動作和舉措的綜合體系。

1.2內部控制的必要性和時效性

要分析內部控制的實效，搞清實施的必要性，就必須對該項工作的投入產出進行全面的評估。而內部控制制度存在自身的局限性和特殊性，它不像經營利潤一樣可以進行效益量化。從反面進行分析，假設企業不試用內部控制體系，對決策、領導、管理、經營單靠人為議定，未受到先進內部控制制度的約束，在決策和執行過程中易發生各類風險事件，給企業帶來意外損失。內部控制是一種預防性工作，它的效益體現需要一定的時間跨度，且并不能直接表現為現實的經營利潤和資產增值，但要從戰略層面來看內部控制的價值，它就是企業穩健致遠發展的不可或缺的管理環節。部分企業經營管理人員僅僅以企業短期的直接經營利潤來評價內部控制效益，很容易使內部控制目標偏離正常軌道，所以要正確的設定內部控制收益的評價目標：第一，經營管理行為符合法律法規;第二，企業各類資產不受破壞;第三，財務數據和披露信息符合真實、完整、合理要求;第四，運營效率增強，運營成本率適當;第五，發展戰略明確、可執行。圍繞以上目標做好內部控制，能實現近遠期目標的相統一，切實增強內部控制成效。

1.3運用成本效益原則探討內部控制體系價值

遵循成本效益原則，就要求企業的投資項目最終獲益要大于其投入。根據該原則對內部控制活動作分析，看該項體系的引入花費的成本是否會帶來更多效益產出。對于內部控制體系構建的成本而言，包括勞動力使用成本、相應辦公設施購置建設成本、管理體系和信息系統等軟件成本，日常運營成本，第三方對內部控制工作的指導、評估、審計產生的費用成本，對于大型上市企業而言，以上費用在其日常經營管理成本中的占比很小，不會因該類費用的支出對企業的經營體系和管理架構產生負面作用，也在其可承受的范圍之內。

對于內部控制成效的探討，根據上述目標設置，對企業資產安全性、資金流動性、經營合規性、投資盈利性、發展長久性五個方面做有了明確的引導，既保證了企業在嚴苛的市場、法律、政策環境中穩定生存下來，有為后續的良性健康成長打下了堅實的基礎，朝著既定的企業戰略努力前行。企業內部控制成本投入并不需要大費周章，對企業的內部成本結構也沒有巨大影響，但是其產生的長遠效益是確保企業自身體系安全、科學發展，解決的是關乎企業生死存亡的戰略命題。因此，實施內部控制，完全符合長遠的成本效益原則。

2當前企業內部控制體系實行過程中的問題

2.1流于形式，不重實效

多數企業的內部控制體系已經建立，投入了相當的成本，但未受到實際成效。國家五部委關于上市企業實施內部控制的指引中明確要求，在境內、境外的上市企業要統一按照指引要求實施內部控制，在第二年將覆蓋范圍涵蓋了在上證、深證交易所主板上市的企業機構。至此，上市公司和其他大型企業的內部控制架構基本建立起來，逐漸成為其經營管理體系中的標配，而且這一體系仍在快速的推廣與普及。但是對企業的實地督查評估中卻發現，很多企業只是為了要求建立了內部控制的組織領導架構，制訂了相應的規范辦法，

而真正地用起來的不多，通過內部控制為企業增添實際效益的更少之又少。企業管理層僅是為在相關監管部門檢查中應付過關，避免高額的處罰。這種形式主義的做法，嚴重地違背了成本效益原則，企業在前期的體系構建上花費了成本，但是并未受到預期效果，內部控制形同虛設，不僅造成浪費，也沒有起到對企業管理層和員工的約束作用，仍存在較大的經營管理風險。

2.2程序設置繁瑣，流程冗余復雜

很多管理層認為，內部控制就是設定相應的審核、審批程序，加大審計檢查力度，而忽略了內部控制對提高企業運營效率的作用。這就導致業務流程越來越多，審批程序越來復雜，大量檢查審查重復設置，這種情況易導致出現權力尋租行為，并且降低企業對市場變化的敏銳度和應變能力。

3企業成本控制過程中內部控制的必要性分析

3.1現代企業對成本控制有全新的要求

當前時期下，全球競爭壓力變得越來越大，競爭十分激烈，國內競爭壓力也逐漸增大，外部環境也變得十分激烈，從而使得現代企業生存如履薄冰、如臨深淵，若未采取積極有效的措施，那么就會面臨著被淘汰的風險出現。對此，對于現代企業來說，成本控制就應該將管理理念加以創新，與時代發展相同步。實際而言，現代企業成本控制主要包括有形與無形成本控制兩個方面的內容。因此，新時期下企業成本控制是由以往的資產管理過渡至目前的企業運營所有參與人員與物資的管理等方面。如果可以提高企業內部控制水平，那么就可以使得現代化企業成本控制邁上一個新臺階。

3.2內部控制是實現管理目標重要保障

一個企業若要實現自身的目標，其最佳的一個狀態就是保持井然有序的狀態。對于現代企業發展來說，也是這樣。如果實現既定的成本控制目標，勢必要強化內部控制工作。因為企業在實際運行過程當中往往會面臨著各種各樣的問題，均會對企業的生存與發展產生極大的不利影響，導致成本的大量流失。因此，應該強化改進以及研究成本控制，加快企業在各種調節下可以保持穩定性。同時，企業成本控制應從預算、核算以及分析考核等諸多方面強化管控。因此，并非小事，若按照經驗加以摸索，也屬于一件十分簡單的事情。

4優化內部控制機制以實現企業降本增效

4.1強化審計監督

加強企業的內部和外部審計和監督工作，是降低企業風險成本的關鍵措施。要通過規范有利的審計工作開展強化企業管理層和員工的內部控制理念，促使他們理解內部控制、敬畏內部控制、重視內部控制。要采取多元有效的方式進行審計監督，加大信息化技術的應用，運用大數據分析平臺對企業的財務數據進行分析，看是否存在賬實不符、信息掩蓋、人為制造盈利或虧損的行為。運用隨機抽查方法，在遠程監控等體系支持下，對企業的生產情況進行監查，主要關注是否未按照生產工藝進行操作、原材料采購和使用環節是否有漏洞等。應將外部和內部審計結合，外部審計時可以通過暗訪抽查、隨機調查等方式展開，防止被監督企業避重就輕，掩蓋企業經營風險。

4.2建立考核評價機制

要調動企業的各方面積極性，必須有一個科學有效的激勵約束機制，促使他們重視內部控制，參與內部控制。獎懲和考核評價體系既要確保管理層對內部控制工作的組織領導有力到位，保障措施完善有效，也要督促基層員工認真學習內部控制理念，嚴格遵守各項內部控制制度。將管理層和基層的業績成果與績效工資和內部控制成效掛鉤，獎優罰劣，就能有效地推進內部控制制度的落地，營造全員積極主動地落實內部控制要求的經營管理環境。

4.3設計控制流程，突出重點環節

控制流程首先要實現企業經營管理內容的全覆蓋，具有系統性和全面性。其次在重點環節要重點把控，要有完備規范嚴格的監督和管控程序。最后，對各類事件做好分層分類控制，做到主次分明，內部控制資源要優化配置，抓大不放小，但要協調好集權和分權的層次關系，減少不必要的審查審批，比如小金額的零散費用報銷完全可以由經營單位自主決定，不需要上報單位。

4.4增強內部控制的靈活性

對于大企業而言，董事會、監事會、經營管理機構設置完備，可以較好執行全面內部控制要求，但隨著內部控制體系的全面覆蓋，在中小企業特別是小微企業受制于業務規模和人力資源限制，施行全面的內部控制存在困難，所以就要根據實際情況靈活的優化內部控制模式，以此更好的達成內部控制目標。

4.5強化大數據技術應用

互聯網技術與審計工作的深度融合，使得企業內部控制能夠不斷提高信息化水平。融合了大數據與云計算的內部控制體系可以減少人力成本，規避人為失誤以及防止在人工審核時可能發生的道德風險和逆向選擇情況，同時提高信息處理速率和突發情況的相應速率，符合成本效益原則。對工程企業而言，通過對大數據的分析，準確掌握工程所需材料的具體數量類型及時間點，避免材料過早過晚采購，導致資金占用或供料不及時誤工現象。

5結語

綜上，隨著社會主義市場經濟的快速發展，為現代企業的可持續發展具有十分重要的推動作用，為企業的發展提供了良好的契機，且為內部控制在企業成本控制過程中的廣泛應用提供了非常廣闊的發展平臺，能夠為企業的各項經營管理工作提供十分重要的保證。強化內部控制在企業成本控制中的應用，能夠將企業資產的穩定性以及安全性加以維護，從而使得成本水平顯著下降，增強企業防范各種風險的能力。

參考文獻：

[1]完善企業防范不良資產形成的內部控制體系[J]郭春英聶平上海國資2008（10）

[2]新形勢下企業內部控制體系構建策略[J]李寧商業故事2019（08）

[3]企業需建立有效的內部控制體系[J]楊墨霏中國石化2020（09）

作者簡介：

童中原，女，漢族，就讀于東南大學經濟管理學院，研究方向：經濟管理。

（東南大學經濟管理學院? 210096）