企業經濟管理中的目標成本管理探微

摘 要：本文立足于我國企業成本管理實際情況，首先闡述了現代企業開展目標成本管理的程序以及方法，然后以某企業為例，對該企業采取的目標成本管理措施進行了詳盡論述，提出目標成本管理要綜合利用信息化技術、績效考核措施，并將該舉措上升到企業戰略發展層面上來。望下文內容能夠為企業管理者提供可靠參考借鑒。

關鍵詞：經濟管理;成本管理;目標成本

成本控制是現代企業管理中的核心要素，企業需要通過成本管理措施來實現對經營機制的有效革新，最終達到提高企業運營效益的現實目的。既往研究證明，只有企業建立起完善的成本管理機制，才能夠完善經濟責任制度、經濟核算制度，達到持續提高企業經營活力的現實目的。在市場經濟背景下，目標成本綜合反映了企業的經濟管理水準以及生產技術水準，是一項綜合性極為突出的指標，其不僅僅是費用補償的參考尺度，同時也是確定產品價格水準的重要依據。所以，強化目標成本管理方法，不斷降低企業運作水準，不僅僅能夠提高企業的經營效率，同時也能夠提高企業的風險規避能力。當前，我國許多企業表現出成本較高、損失耗費大等等問題，企業的經營管理水準亟待提升，因此亟需對企業經濟管理中的目標成本管理進行系統梳理。

一、企業經濟管理中的目標成本管理的程序以及方法

為給企業成本管理工作奠定基礎，成本控制必須要有具體的參考目標，成本目標需要以經濟價值的方式來反映企業在經營、運作過程中消耗的人力、財力、物力等綜合指標，在成本目標管理的基礎上，企業能夠對人力、物力、財力進行全方位的管控以及利用，這也為成本的有效控制提供了可靠的參考尺度。目標成本管理方法是一項綜合性較為突出的工作，涉及的范圍相對廣泛，且表現出突出的程序性，同時影響到各個方面的經濟利益，該方法的應用可大致分為三個步驟，具體如下：

一是制定目標成本，目標成本的制定需要綜合考慮到企業為完成生產目標、經營目標，所需要消耗的人力、物力、財力，同時納入產品質量、價格等因素，確定某一時間區間，對產品的成本、經營活動的成本進行有效測算。簡單而言，就是產品去除利潤、稅金等金額數值，即：經營行為、產品生產的最大成本限額。其計算公式為“產品銷售金額-產品應繳納稅金-產品利潤-銷售費用=目標成本”。若是企業同時生產多種產品或者提供多元化的服務，則需要根據企業的目標利潤值，結合貢獻毛益法進行有效測算。

二是分解目標成本，在確定具體的目標成本后，應將目標成本分解到具體的部門、環節上，將具體生產、經營所產生的成本進行合理優化，在這個過程中，需要明確成本控制原則、成本控制限制以及經濟責任制度，確保所有個人、部門均了解到成本控制的現實需求，同時完善相應的保障措施，確保目標成本能夠從宏觀層面上逐步分解，以為具體控制措施的制定奠定基礎。另外，企業目標成本的層層分解，需要同時考慮到企業的組織機構特征、工藝生產特點，同時確定直接費用、間接費用，確定各項費用發生的權重。

三是控制目標成本，根據目標成本層層分解的結果，確定具體的成本控制措施。首先，企業要建立起完善的成本控制組織體系，或構建起完善的成本控制系統，目標成本控制任務的完成需要由領導層協同監督，在財務部門監督下落實日常工作，各個職能部門則需要緊密配合，嚴格控制職能交叉、重復工作等等情況，一方面各個單位需要積極采取措施，落實歸口指標檢驗工作;另一方面要嚴格遵守財務部門的要求，保證措施落實的有效性。其次，企業應該持續完善成本控制手段，企業成本的發生和外部市場經濟環境有著直接關系，成本控制方法表現出突出的約束性、強制性，企業需要靈活采取手冊控制、憑證控制等方式方法。

二、目標成本管理實例

某企業成立于上世紀90年代，在2006年于上海掛牌上市，截至2016年年底，該企業總資產約為1520億元，銷售認購額約為670億元，自2008年金融危機以來，順應國家政策以及一系列的行業規范，企業將目標成本控制作為經營管理中的重要構成部分。作為行業內較為規范且規模較大的企業，該企業通過有效目標成本控制方法，保持著穩定的凈資產收益率，其采取的措施具體如下：

1.目標成本控制方法

（1）目標成本的確定

該企業目標成本的確定主要根據業務活動來實現，分為項目決策、項目策劃、項目設計、項目落實四個階段，每一個階段均設置有具體的成本目標編制標準、成本測算表，各個職能部門對相應的成本內容進行審核、糾錯。在決策階段，通過估算項目經營發生的具體成本，實現可行性預估，并初步編制目標成本，設置“項目立項成本審批表”。項目策劃階段在此前審批的基礎上，確定項目的經營目標，對項目的性質進行確定，同時對目標成本進行有效深化。伴隨項目實施，在項目各個階段根據經營需求設計概算，確定經營標準以及利潤標準，確認各個職能部門的運作標準。項目落實過程，以此前的控制措施為參考，采取成本控制措施。從上述內容可看出，該企業的目標成本管理方法分階段運行，且下一階段的措施均建立在此前控制措施落實的基礎上。值得注意的是，該企業在制定目標成本的過程中，所有職能部門均需要加入到成本制定過程中來，同時充分利用成本清單等等工具，確保目標成本制定的合理性、有效性、可靠性。

（2）確定責任成本

責任成本確定的目的主要是為明確各個部門在目標成本管理工作中的具體職責，該階段工作需要以各個部門的經濟指標為基礎，根據各個部門成本管理履行成果進行有效的評價以及反饋。該企業的責任成本大致可分為三個層次：一層次為成本總負責層，為項目的負責經理為主體;二層次為成本發生層，該層次主要涵蓋各個職能部門，主要是和業務活動相關的部門，該層次直接受責任經理所管轄;三層次為成本控制考核層，具體為財務部門，通過各項審查、數據統計活動，實現對各個職能部門目標成本執行、控制情況的有效指導、跟蹤、監督。

（3）動態跟蹤成本

該企業的動態成本主要由非合同成本、合同成本構成，企業構建有“三條線、一個中心”的目標成本管理體系，一個中心為“合同”，三條線為“實際發生成本、實際支付成本、動態成本”，在所有成本項目中，合同成本的占比最大，是為成本控制中的核心要素。在項目落實的過程中，合同內容變更、款項的逾期支付均會對成本的有效控制構成影響，為避免出現該類問題，企業以“合同”為核心，將具體的目標成本控制措施分解到合同內容中，并自行撰寫合同補充內容，規定款項相關的風險分攤條款，約定各項業務成本的定價組成，合同內容全面、規范、嚴格。另外，該企業還通過對比實際發生成本、動態成本、項目落實進度來優化目標成本管理措施，規避項目進度過慢等等現象。所對動態成本需要做到“一周一報、一月一清”。

（4）成本業績評估

成本業績評估可直觀反映企業目標成本管理的有效性以及實際情況，在制定完善目標成本、成本控制方法的基礎上，該企業對目標成本的執行情況進行全面的考察以及嚴格的評估，以確保成本的有效落實。該企業具體應用了三種方法實現考核評估，具體為：一是利用完善的成本數據庫，根據動態成本數據、目標成本數據，提煉出符合職能部門運作情況的績效考核指標，并針對項目的全生命周期，探尋當前成本控制、成本管理存在的問題，界定具體的成本控制責任;二是撰寫《目標成本控制專項指導書》，保證所有績效指標以全面、直觀的方式展現出來，并明確規定費用主要構成，費用分類，費用超標相關責任部門;三是將目標成本管理和企業績效考核措施、業務考核措施整合，各個部門以此為基礎將員工的行為和目標成本管理措施整合起來。

該企業通過構建完善的、層次化的責任成本體系進行成本業績評估，從績效考核、管理方法兩個方面，為成本的控制以及目標成本的執行奠定了堅實基礎，在保證經營質量的基礎上，為企業創造了更加友好的盈利環境。

2.目標成本控制運作基礎條件

（1）準確的目標成本

從上述內容我們能夠看到，目標成本的確定決定了后續的績效考核方法、成本控制方法，該企業在保證目標成本準確性方面采取了以下措施：一是嚴格規范目標成本相關信息的收集方法，比如項目中現金流動情況，合同款項支付情況等，采用多元化的信息輔助編制目標成本;二是針對目標成本控制建設有完善的成本控制數據庫，目標成本的編制基于信息技術;三是有靈活且敏感的目標成本信息反饋監督機制，所有目標成本相關信息均需要經過層層審批。

（2）績效考核完善

目標成本的控制，最終落實點在員工的行為上，而想要讓所有員工有效落實目標成本控制措施，就需要建立起完善的績效考核制度。該企業以目標成本控制為基礎，將具體的控制目標和各個職能部門的工作內容、工作方式整合起來，對人員的工作行為進行有效的監督、跟蹤，然后根據具體的行為、成本發生情況采取相應的獎懲措施。通過績效考核，讓所有員工將目標成本管理真正作為自己工作中的一部分，并以績效考核為基礎，合理協調各個部門、各個崗位工作人員的工作方式。

（3）戰略整合優化

企業將目標成本管理納入企業的戰略發展規劃體系中，在宏觀層面上規定了一段時間內企業目標成本的發生，并確定企業在市場中的具體定位，通過全面的分析以及調查，根據市場發展情況、項目開展地域市場發展情況，有側重地對目標成本管理方法進行調整以及創新。

（4）數據庫建設

數據庫建設是落實目標成本管理基礎保障措施，企業以財務信息系統為基礎，重新建設了其他職能部門的信息系統，所有信息均整合在同一個平臺、同一個數據庫中，解決了企業內部存在的信息孤島問題，在目標成本管理落實的過程中，企業能夠發現成本管理存在的問題以及薄弱環節，通過有針對性的分析，企業可采取相應的完善對策，以進一步提高目標成本管理的有效性。

三、結束語

綜上所述，目標成本管理是一項綜合性、系統性極強的工作，企業要將目標成本管理上升到企業戰略發展規劃層面上來，從上至下，逐步采取措施來完善目標成本控制體系，在這個過程中，要注意目標成本控制方法和企業業務開展的一致性，注意目標成本相關信息的準確性，綜合利用信息技術、績效考核措施來提高目標成本管理效果，如此才能夠讓目標成本管理促進企業的穩步發展。

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作者簡介：劉新樓（1979.06- ），男，漢族，湖南漣源人，中共黨員，大學講師，研究方向：經濟學