農村合作經濟組織內部控制研究

佟曾 楊文穎

[提要] 農村經濟合作組織是一種重要的民間經濟組織形式，對農村經濟發展具有重大的推動作用，是實現鄉村振興和社會主義新農村建設的新引擎。本文研究農村合作經濟組織內部控制方面存在的問題。同時，為了讓農村合作經濟組織在推動農村經濟發展中發揮重要作用，應關注內部控制制度，優化決策程序，完善監管機制，讓信息公開化、透明化。

關鍵詞：農村合作經濟組織;內部控制;問題與對策

本文為2019年度遼寧省社會科學規劃基金項目立項課題：“遼寧農村宅基地‘三權分置研究”（編號：L19BJL011）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年12月17日

伴隨社會主義市場經濟的蓬勃發展，農村合作經濟組織逐漸興起。建立農村合作經濟組織，有助于強化農村組織化程度、提高農民收入水平。還有助于推動現代化新農村、美麗新農村的建立與發展，加快鄉村振興戰略的實施，為新時期社會主義農村經濟的發展做出突出貢獻。與此同時，我們也看到了制約農村合作經濟組織發展的諸多因素，尤其是內部控制薄弱問題，它導致了財務管理不規范、會計信息質量差，嚴重影響了會計信息的真實性、可靠性與完整性，在某種程度上阻礙了農村合作經濟組織的健康發展。因此，完善農村合作經濟組織體系，建立適合新型農村合作經濟組織的內部控制制度具有重要意義。

一、農村合作經濟組織內部控制存在的問題

（一）內部控制環境薄弱。農村合作經濟組織內部控制環境，從治理結構來看，組織機構設置不合理，缺乏相應的監事會、理事會等重要機構。另外，職責權限分配不合理，往往只是擺設，效率低下、執行能力較弱，不能發揮其科學決策的作用。從發展戰略上來看，管理體制尚不健全，企業目標不明確，管理者在實際經營中往往只關注短期利益，缺乏長遠戰略規劃與發展目標。從人力資源政策上看，農村合作經濟組織產生于農村，很難吸引高素質人才，只能在農村選取有經驗的財務人員工作，但這些人員一般未經過專業的會計資格培訓以及系統的會計知識學習，這就導致在實際工作中造成記賬不及時、會計科目混亂、虛假記賬等不良現象，導致會計信息缺乏可靠性、準確性、完整性。

（二）缺少構建風險評估體系的意識。農業合作經濟組織的發展面臨著很多不確定性因素，從外部環境來看，農業發展面臨較高的自然風險與政策風險;從內部環境來看，農業合作組織面臨傳統文化影響因素、人才培養因素、財務管理以及內部制度建設等多種因素的影響，正是因為缺乏對風險的系統評估與分析，在一定程度上制約了農村合作經濟組織的發展。因此，建立風險評估系統形成事前、事中、事后的風險控制，對農村合作經濟組織的發展至關重要。

（三）缺乏內部控制活動。內部控制活動主要包括授權與審批、不相容職責分離等相關活動。大多數農村合作經濟組織都缺乏有效的內部控制活動，導致會計信息缺乏真實性、可靠性、準確性。從授權審批方面看，農村合作經濟組織缺乏統一的授權審批制度，未制定明確的審批權限職責，導致資金審批和管理存在諸多問題。從職責分離方面看，大多農村合作經濟組織忽視了不相容職責要分離，尤其是申請與批準、出納與會計之間相互兼職的情況，不具有自身獨立性，無法進行內部的相互監督，最終造成了大量舞弊行為的發生。

（四）缺少良好的信息與溝通協調機制。當前，農村合作經濟組織的發展中，首先，是農戶與合作經濟組織之間，由于農村合作經濟組織信息化水平較低，缺乏相應的基礎設施，溝通不暢，導致農產品市場價格具有不穩定性，單個農戶家庭很難應對市場風險。其次，是政府與合作經濟組織之間，缺少政府與農民溝通環節，導致政府制定的多項政策不能充分滿足農民的需求，最終很難實現政策制定的最初目的。最后，是組織內部各層級之間也缺乏有效的信息溝通，不能形成良好的溝通系統，導致信息不能及時在管理層之間傳遞。

（五）內部監督機制不健全。當前，農村合作經濟組織普遍存在內部審計環節不完善、內部監督不力、執行內部審計不到位等問題。我們發現，有些農村合作經濟組織雖成立了內部審計部門，但是由于缺乏有效的財務監督與經濟監督，導致內部財務管理混亂。在資金的使用與管理上，缺乏明確的預算規劃，資金收支不合理，會計記賬混亂。在審計機構的設置上，許多組織缺乏制約性，不能使每個部門之間相互約束。除此之外，還往往受制于領導，存在領導濫用職權，徇私舞弊等現象。這就導致了農村合作經濟組織出現內部財務問題，從而制約了農村經濟的發展。

二、農村合作經濟組織內部控制改善建議

（一）強化內部控制環境管理，促進農村合作經濟組織規范化發展。為了加強內部控制環境管理，規范農村合作經濟組織，就要建立完善的內部控制體系。首先，在治理結構上，成立高度集中的組織管理機制，組織內部明確各個層級機構的設置、職責權限、工作內容和人員配置等相關制度，為經濟組織的運行提供良好的內部保障。其次，在人員管理上，要制定組織內部的人員管理制度，加強組織內部人才隊伍建設，特別是會計人員的綜合素質與職業道德方面，應當嚴格要求，必須具有相關職業資格。除此之外，還要積極引進優秀人才，貫徹落實“三支一扶”工作，完善各項優惠政策，吸引更多的大學生來鄉工作。最后，在發展戰略上，合作經濟組織的管理層必須制定明確的發展戰略與工作計劃，兼顧長期利益與短期利益，制定全局性、長期性發展戰略，從而擬定更具有針對性的工作計劃，保證工作的有序實施。

（二）構建風險評估體系，增加風險防范意識。針對我國農村合作經濟組織管理層在風險防范方面存在的不足，要構建風險評估體系，增加風險防范意識。首先，要求管理人員必須樹立全局眼光，增加風險防范意識，不斷提高自身經營管理水平與綜合素質能力。管理層要重點分析組織內部存在的優勢與不足，外部可能面對的機遇與挑戰，明確組織存在的潛在風險。其次，管理層根據可能發生的風險進行防范與管控，制定科學的管理方法，按照計劃實施評估、檢查、改正等程序，爭取把風險降低到可控范圍內。最后，管理層要將事前計劃、事中控制、事后檢查等程序相結合，以面對隨時可能發生的潛在風險。

（三）增強內部控制活動，充分體現經濟組織作用。增強內部控制活動，首先，組織內部應該建立嚴格的授權審批制度，由組織權力機構或管理層明確各級的職責范圍、業務處理權限以及審批程序，保證權責一致。然后，各級人員均應在授權職責范圍內處理相應活動，并對自己的工作承擔相應的責任，確保資金能夠合理使用。其次，組織內部要建立不相容職務相分離制度，形成相互獨立、相互制約的工作體制。保證不同崗位人員能夠各司其職、各負其責。如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。最后，要加強會計信息系統控制，不斷完善會計制度。保證會計憑證、會計賬簿設置與會計核算程序合理，提高會計信息質量，從而確保農村合作經濟組織內部財務制度規范化。

（四）重視信息技術發展，搭建溝通互助服務平臺。農村合作經濟組織需要強化內部信息技術，引進先進互聯網技術與物流技術，拓展渠道，保證充分收集內外部信息，然后對信息進行分類篩選、核對整合，給農戶提供有效的市場訊息;政府可充分發揮互聯網的作用，建立網上平臺溝通機制，隨時接收反饋者建議并提供有效解決措施。除此之外，政府還需要深入基層，了解民意，深入調研農村合作經濟組織發展情況，及時調整政府相關政策，滿足經濟組織發展需求;農村合作經濟組織內部財務部門應充分利用信息技術，實現會計信息電算化，內部財務信息公開化、透明化。

（五）完善內部監督機制，保證政策有效落實。構建內部審計制度對農業經濟組織的發展具有重要意義。首先，內部審計部門應嚴格按照法律法規相關要求，規范審計程序，選擇適合農村合作經濟組織發展的審計方法。農村合作經濟組織可以通過輪審制度，提升審計效率與審計質量，起到對財務工作的監督與控制，保障財務信息能夠及時公開，有效實施民主管理工作，維護廣大人民的根本利益。其次，要根據內部財務管理工作的實際情況，準確制定審計項目計劃書，并按照計劃書內容展開工作，同時還需根據現實情況不斷完善審計實施方案，使審計計劃實施更具合規性，最重要的是要明確劃分各項職責，防止違規違紀等現象發生。最后，要加強內部審計人員素質教育，保證基本職業道德操守，定期進行業務培訓，讓每位工作人員能夠充分勝任審計工作。

三、結語

農村合作經濟組織擁有自己的發展特點與優勢，為促進農村經濟發展提供了基本保障。但同時，我們發現了農村合作經濟組織在內部控制環境、風險評估體系、內部控制活動、信息與溝通以及內部監督機制等方面存在的問題。因此，應該多方采取措施，完善內部控制制度，推動農村合作經濟組織進一步發展，把握新形勢提高農村經濟效率，全面促進鄉村振興與社會主義新農村建設。

主要參考文獻：

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