我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

摘 要：改革開(kāi)放40多年以來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)，現(xiàn)已成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱。據(jù)《2017-2022年中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目行業(yè)市場(chǎng)深度調(diào)研及投資戰(zhàn)略研究分析報(bào)告》表明，目前我國(guó)中小企業(yè)有4000萬(wàn)家，占企業(yè)總數(shù)99%，貢獻(xiàn)了中國(guó)60%的GDP、50%的稅收和80%的城鎮(zhèn)就業(yè)。然而在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，中小企業(yè)面臨的問(wèn)題日益嚴(yán)重，為保證企業(yè)更好地發(fā)展，因此建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)便顯得格外重要。本文將以X公司為例，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)目前內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)如何應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);經(jīng)濟(jì)新常態(tài);內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述

1.內(nèi)部控制的定義及要素

內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須建立的，是企業(yè)完善發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)部控制存在于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的各個(gè)階段、各個(gè)時(shí)期，是幫助企業(yè)改進(jìn)自身的不足，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的幫手。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的一系列幫助企業(yè)提高自己營(yíng)運(yùn)效果和營(yíng)運(yùn)效率，從而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性的方法。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，強(qiáng)調(diào)企業(yè)員工自身的約束和控制能力，注重各職能部門之間的相互合作和相互制約。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)小失誤或者小挫折時(shí)，能夠立即作出反應(yīng)，將決策失誤扼殺在搖籃里，不使企業(yè)繼續(xù)犯錯(cuò)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)更大的虧損。其主要的構(gòu)成要素如下：

（1）控制環(huán)境：主要涉及管理和治理兩大職能，控制環(huán)境影響企業(yè)的管理。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：量化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。

（3）控制活動(dòng)：保證管理層的決策能夠得到各職能部門的遵從。

（4）信息與溝通：企業(yè)員工和管理層之間的溝通，保證溝通的多樣性和全面性。

（5）監(jiān)控：對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，使得控制工作順利開(kāi)展。

2.內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)

內(nèi)部控制的系統(tǒng)定義，最早需追溯到美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)。1949年，根據(jù)《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》這一報(bào)告，內(nèi)部控制得到了明確的定義：“內(nèi)部控制是包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。”1958年，該委員會(huì)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第29號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了更深層次的定義，他們將內(nèi)部控制分為：會(huì)計(jì)控制和管理控制兩個(gè)部分。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)加之經(jīng)營(yíng)觀念的影響，使得我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》一文中，我們可以了解到，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完善，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。

對(duì)此，根據(jù)我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，我們也可以像美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一樣，將內(nèi)部控制分為以下兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)控制，管理控制。

二、X公司的基本情況

1.X公司介紹

寧波X公司于1994年正式成立，是集合了制造、注塑、五金沖壓、產(chǎn)品裝配為一體的高新技術(shù)企業(yè)。該公司主要業(yè)務(wù)涉及高精密模具設(shè)計(jì)、研發(fā)、制造等。在其成長(zhǎng)的20多年來(lái)，X公司載譽(yù)滿道，榮獲浙江省工商企業(yè)信用AA級(jí)守合同重信用單位、寧波創(chuàng)新型示范企業(yè)等諸多殊榮。良好的經(jīng)營(yíng)管理和先進(jìn)的治理理念，使得X公司取得多項(xiàng)發(fā)明專利，截至2017年12月31日，該公司的年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入到達(dá)9000萬(wàn)元。

2.X公司的組織機(jī)構(gòu)概況

如圖所示，X公司的主要結(jié)構(gòu)分為三層，最高行政機(jī)關(guān)是總經(jīng)理，分管副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)部、品質(zhì)部等有關(guān)職能部門，其主要負(fù)責(zé)制定決策，融資以及向各部門分配任務(wù)的工作;其次是各職能部門，他們負(fù)責(zé)將分配的工作傳遞各自己所在部門的成員;最后一級(jí)是各個(gè)生產(chǎn)車間，他們的主要工作是完成生產(chǎn)任務(wù)，達(dá)到業(yè)績(jī)要求。

三、X企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，X公司不斷擴(kuò)大發(fā)展。在這25年里，X公司漸漸的建立起了自身的內(nèi)部控制體系，但是為了使企業(yè)能得到更好的發(fā)展，迎接更好的發(fā)展機(jī)遇，這套體系則顯得相對(duì)較為精簡(jiǎn)，需要不斷的完善和提高。以下是X公司的內(nèi)部控制體系：

1.內(nèi)部控制環(huán)境

（1）知道內(nèi)部控制的重要性，但仍不夠深入

現(xiàn)階段，我國(guó)制度發(fā)展尚不完善，針對(duì)企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度仍需改進(jìn)，因此使得我國(guó)大多數(shù)中小型企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠全面。當(dāng)前，雖然X公司的管理人員深知內(nèi)部控制的重要意義，但是因?yàn)楦鞣N因素，導(dǎo)致了他們的內(nèi)部控制顯得過(guò)于簡(jiǎn)單和形式化。僅局限于當(dāng)問(wèn)題出現(xiàn)的時(shí)候，才對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，以采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，該公司在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方面的內(nèi)部控制也顯得較為薄弱，未形成有效的體系，以增加企業(yè)價(jià)值。從而導(dǎo)致X公司在財(cái)務(wù)管理中尚缺乏一個(gè)完善和協(xié)調(diào)的機(jī)制，未形成內(nèi)控體系中結(jié)構(gòu)和內(nèi)容之間的聯(lián)系。

（2）強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化

X公司的管理層高度注重企業(yè)的現(xiàn)象，要求企業(yè)員工能夠很好地掌握企業(yè)的文化，會(huì)時(shí)常組織一些團(tuán)建活動(dòng)。如：組織籃球賽，定期組織員工觀看電影，外出旅游，參與員工技能培訓(xùn)的活動(dòng)。當(dāng)員工生病住院的時(shí)候，部門經(jīng)理和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)抽出時(shí)間去慰問(wèn)下屬，帶給員工無(wú)微不至的關(guān)懷。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的在于了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，了解自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，進(jìn)而采取相應(yīng)措施有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。X公司雖然在每季度初始會(huì)制定一些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，具體集中在生產(chǎn)成本和銷售收入方面，但是對(duì)于銷售收入?yún)s沒(méi)有制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，沒(méi)有定義低風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)和高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）企業(yè)預(yù)算管理方面的內(nèi)部控制

與外國(guó)企業(yè)相比而言，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，合理的預(yù)算管理體系在我國(guó)還不是很普及，預(yù)算管理的編制沒(méi)有以科學(xué)性的數(shù)據(jù)為依據(jù)，預(yù)算編制的要求不是十分嚴(yán)格等現(xiàn)象在我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)中較為普遍。這使預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制和考核機(jī)制變得更隨意，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果不準(zhǔn)確。而X企業(yè)的預(yù)算管理制度上，也同樣存著這樣的情況，對(duì)于預(yù)算管理的了解也并不十分深刻，沒(méi)有以客觀可靠的數(shù)據(jù)為依據(jù)，預(yù)算編制較為簡(jiǎn)單。

（2）企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中非常重要的項(xiàng)目，但是我國(guó)中小企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款的管理情況并不理想。應(yīng)收賬款已經(jīng)成了企業(yè)重要的資金拖累，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在嚴(yán)重的賬款拖欠情況，在未收回貨款之前就不會(huì)支付賬款，形成了誰(shuí)也收不回資金的博弈僵局。這無(wú)疑會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)的現(xiàn)金流，導(dǎo)致企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法正常開(kāi)展，進(jìn)而影響長(zhǎng)期發(fā)展。而X公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也存在著這樣的問(wèn)題。

4.缺乏有效的溝通和反饋機(jī)制

一個(gè)企業(yè)要得到好的發(fā)展，企業(yè)員工之間交流是很重要的。在與他們的交流中，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)自身的問(wèn)題與優(yōu)勢(shì)，以此來(lái)改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)。就X公司而言，公司能夠雇傭到相對(duì)有限的員工，員工的專業(yè)技術(shù)能力還不是十分優(yōu)秀，還需要進(jìn)一步的培訓(xùn)來(lái)得以提升，每個(gè)員工對(duì)于工作的責(zé)任也僅限于他自己所能完成的部分，員工和員工之間以及員工和管理層之間的溝通也并不是十分充分，從而使該企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中存在著內(nèi)部牽制程度嚴(yán)重不足的現(xiàn)象。

四、建議

1.建立和健全內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)想要發(fā)展的好，一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系是必不可少的。對(duì)于X企業(yè)而言，企業(yè)目前正處于發(fā)展壯大的關(guān)鍵時(shí)期，雖然X公司有自己明確的內(nèi)部控制體系，但是只是從表面進(jìn)行概述，并沒(méi)有深入地對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行定義。因此完善內(nèi)控體系是X企業(yè)當(dāng)前最關(guān)鍵的事。

（1）明確職責(zé)分工

企業(yè)想要得到更好的發(fā)展，完善的內(nèi)部控制組織是不可缺少的，因?yàn)閮?nèi)部控制組織為企業(yè)的發(fā)展提供建議，為企業(yè)員工分配任務(wù)。

（2）建立資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度

為了使企業(yè)的資產(chǎn)物資能夠不受損失，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門就需要定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估和盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。定期對(duì)于企業(yè)的明細(xì)賬和總賬進(jìn)行盤點(diǎn)，或者對(duì)企業(yè)的總賬和記賬憑證進(jìn)行盤點(diǎn)，使企業(yè)的資產(chǎn)不會(huì)影響。

2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理

（1）強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)水平

一個(gè)企業(yè)要有好的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，就必須對(duì)員工的服務(wù)意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，增強(qiáng)員工的奉獻(xiàn)意識(shí)，注重企業(yè)的發(fā)展;通過(guò)這樣的方式，有助于營(yíng)造良好的企業(yè)氛圍，從而增強(qiáng)企業(yè)員工的積極性，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

（2）努力學(xué)習(xí)新知識(shí)，掌握新技能

提高技術(shù)水平，更新知識(shí)儲(chǔ)備。在認(rèn)真完成工作的同時(shí)，不斷提高自己的技術(shù)水平，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)新知識(shí)，以保證在工作的時(shí)候不會(huì)因?yàn)椴皇煜ぁ⒉涣私舛鴮?dǎo)致工作失誤，降低企業(yè)的形象。

（3）加強(qiáng)內(nèi)部管理，有效率的管理

工作的效率取決于管理的好壞，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯諾曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“拋開(kāi)技術(shù)創(chuàng)新，管理制度的創(chuàng)新同樣可以促進(jìn)企業(yè)的成長(zhǎng)。”因此，企業(yè)在注重發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要注重員工的利益，通過(guò)更新技術(shù)，完善體系，使管理變得更有效率。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作能力

（1）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能及能力

對(duì)于財(cái)務(wù)人員，企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高他們的業(yè)務(wù)能力。因此在各部門加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，企業(yè)也必須按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，從而幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員了解新出的會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度。

（2）加強(qiáng)全面預(yù)算管理，推進(jìn)預(yù)算管理模式，做好財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)的預(yù)算部門，需要增強(qiáng)預(yù)算意識(shí)，深刻了解預(yù)算管理的重要性。對(duì)于預(yù)算管理不再局限于某一小部分，要全面進(jìn)行預(yù)算管理，從國(guó)外先進(jìn)的公司中獲取經(jīng)驗(yàn)，向他們學(xué)習(xí)，逐漸推進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理模式。

（3）建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，規(guī)范相關(guān)賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)制度

規(guī)范應(yīng)收賬款的授權(quán)機(jī)制，有關(guān)部門對(duì)需要賒銷的企業(yè)進(jìn)行資信審核，以判斷其資信是否良好，從而企業(yè)負(fù)責(zé)人決定是否賒銷;應(yīng)收賬款形成后，有關(guān)結(jié)算部門需要根據(jù)應(yīng)收賬款的管理辦法，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行處理。通過(guò)制定應(yīng)收賬款的管理?xiàng)l例等事項(xiàng)，及時(shí)對(duì)賬，催收;建立應(yīng)收賬款賬齡分析體系，幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)處理賬齡過(guò)長(zhǎng)，或超過(guò)信用期的欠款。適當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，是保證企業(yè)資金正常流動(dòng)的有效方法。

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作者簡(jiǎn)介：陳柯達(dá)（1995.09- ），籍貫：浙江省寧波市，學(xué)歷：研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)