高新技術企業研發費用的財務管理探析

蓋慧青

摘 要 快速發展和繁榮的高新技術產業正在成為全球經濟的新引擎，世界各國紛紛根據自身產業和科技的優勢與特點，制定高新技術產業發展戰略并出臺相應的促進政策，大力發展高新技術產業。近年來，我國出臺了多項舉措，大力發展高新技術企業，支持企業創新，包含政府直接資金獎勵、專項資金、人才激勵、稅收政策支持等各項利好舉措。高新技術企業應該加大研發費用投入，使行業內科學技術不斷推陳出新、更新迭代，致力于顛覆性技術的突破并實現快速、有效的轉化，這就要求高新技術企業對研發費用的投入與產出實施高質量的綜合管理。一方面要求企業按照高新技術企業認定標準及企業會計準則，準確、合理地歸集研發費用;另一方面要求企業通過預算管理、研發績效管理等手段，管理研發項目。有效的管理能降低企業稅收成本，提高企業經濟效益，提高企業競爭力，不僅可以為企業申請認定高新技術資質提供先決條件，也是企業創新的動力。高新技術企業的研發費用主要包含員工人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計試驗費用、委外研發費用以及其他相關費用。本文分析高新技術企業研發費用財務管理存在的問題與不足，并提出改善建議。

關鍵詞 高新技術企業 研發費用 財務管理

企業被認定為高新技術企業，可以獲得稅收優惠、財政補貼，因此，有越來越多的企業申請認定高新技術企業。近年來，高新技術企業認定管理辦公室的認證評審趨于嚴格，如果企業存在研發費用核算不規范、研發項目缺乏技術創新性、科技成果轉化能力過低等問題，則會被取消高新技術企業資格，因此，企業應加強研發費用管理。

一、目前我國高新技術企業在研發費用管理上存在的問題和不足

（一）研發項目預算管理形式化，無法與研發項目支出形成聯動機制

有些高新技術企業的財務工作者制定項目預算流于形式，未選擇正確的項目預算編制方式和編制流程，由企業財務工作者自行制定項目預算，直接下達執行，未充分考慮研發部門的意見，導致研發部門在實際執行中頻繁出現調整項目預算的情況;未選用合適的預算編制方法，常選擇編制簡單、既省時又省力的增量預算法，導致預算規模逐年增加，可能造成預算經費的浪費;還有些企業的財務工作者未根據研發預算有效控制與管理研發支出。

（二）研發費用缺少有效的績效評價

很多企業財務工作者對研發項目的結果缺少有效的績效評價，造成研發員工不關心研發產品的市場效益，導致公司支出了巨額的研發費用，卻沒有帶來可觀的經濟效益。

（三）研發產出核算不規范，無形資產總量及比重較低，知識產權總量及比重過低

有些高新技術企業財務工作者為了加大當期企業所得稅稅前扣除額，將研發支出全部費用計入當期損益;有些企業財務工作者不夠專業，無法將研發費用合理劃分為費用化支出和資本化支出，將研發費用全部費用化。由于研發項目核算不規范，上述兩種情況均會造成研發形成的無形資產的結果核算不準確。此外，部分高新技術企業研發投入相對缺乏創新性，研發形成的知識產權數量很少;甚至有些企業缺乏保護研發成果的意識，導致研發成果轉化為知識產權的比例較低。

二、完善高新技術企業研發費用管理的策略

（一）實施研發費用全面預算管理

高新技術企業的財務工作者在制定研發費用預算時，應采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的混合式預算方式。首先，集團應在科學研判國內外經濟形勢和企業發展戰略的基礎上，合理確定研發預算目標，下達研發費用預算編制指導意見;其次，下一級預算執行單位的財務工作者與研發部門核心員工應組成研發項目預算小組，充分溝通，并在預算年度開始前完成研發項目預算草案的編制工作;再次，預算管理部門應對各個預算執行單位上報的研發費用預算草案進行初步審核、匯總，發現問題的，應討論后修正，然后由預算管理部門匯總編制集團層面全面預算方案，報預算管理委員會審議，形成全面預算草案，經董事會審議通過后，應當報股東（大）會最終審議批準;最后，研發費用預算草案應以正式文件的形式下達執行，明確最終責任部門及相應責任人，將研發費用年度預算指標劃分為研發費用季度預算指標、月度預算指標，通過實施研發費用分期預算控制，實現年度研發費用預算目標。研發費用預算的編制過程，是一個上下配合、反復溝通的過程。這樣能有效避免預算目標脫離高新技術企業的真實情況，提高研發項目預算編制的合理性與有效性。

研發費用的預算編制應采用項目預算法，項目預算的時間長度就是研發項目的研發周期，跨年度的研發項目應該按年度分解編制預算。項目預算的優勢是能夠包含所有與研發項目有關的成本，便于度量單個研發項目的收入、費用及利潤情況。

研發項目預算的執行過程中，財務工作者應根據項目特點和管理需要，制定合理的預算控制方式，設定當期預算和累計預算的執行數、單項控制和總額控制的執行數、絕對數和相對數控制的執行數，遵循剛性控制與柔性控制相結合，在預算內審批制度的基礎上增加超預算審批制度，和預算外審批控制相結合，最大化實現系統在線控制，系統無法實現的，通過人工靈活控制。

財務工作者不僅要考核全面預算組織工作，還應當考核研發費用預算目標的完成情況，實行獎罰機制。

（二）建立并實施有效的研發項目績效評價方法

企業財務工作者要建立有效的研發項目績效評價制度并選擇合適的績效評價方法，實施績效評價，編制研發項目績效評估報告。每個會計年度至少出具一份定期報告，不定期報告根據需要編制。采取定性與定量相結合的方法。在研發項目結項前的不同階段，財務工作者要組織研發部門、市場部門、銷售部門等相關員工進行研發項目評價，評估研發項目的市場前瞻性與經濟效益。對于已經失去經濟效益的研發項目，要進行研發項目中斷論證。研發項目結項后，要持續跟蹤研發項目的創收情況，分析研發項目的經濟效益。

企業可采用平衡計分卡作為研發項目績效的管理方法。本文從4個維度分析其與研發績效之間的因果關系（如圖1所示），具體包括以下幾方面：一是學習與成長績效是研發部門高效率、高質量運行的基礎。研發部門員工通過不斷學習知識，提高個人專業能力，進而得到良好的發展，獲得精神滿足與快樂。核心技術團隊的協作能力和創新性的提高，是研發部門可持續運作的堅實基礎。二是研發部門高效運作的直接目標是達成客戶市場的目標績效。研發部門高效、高質量的運作目標是給客戶提供滿意的服務、給市場提供滿意的產品。三是客戶和市場績效是財務績效的支持。客戶滿意度提高，才能使市場占有率上升，最終體現為財務上的銷售額、利潤率等財務收益指標上升。四是研發財務目標的達標，可以給予員工物質獎勵和精神激勵，促進員工與研發組織共同成長，進而反饋于研發財務績效指標。五是財務與內部流程的關系，財務實施有效的成本控制，在保證研發項目順利結項的基礎上，降低研發成本;有效的成本控制反映在財務指標上，表現為研發費用節省率、預算達成率等方面的指標;研發的成果又會給企業帶來更大的財務成長。六是顧客市場績效與學習成長績效的關系。顧客市場目標的良好表現，能夠給研發員工帶來各種激勵，使其心理獲得滿足;研發部門員工和組織的進步，也促進顧客市場績效的提高。

基于平衡計分卡的企業研發管理評價指標二級指標以及相關影響因素如表1所示。財務方面的主要目的是提高企業研發項目投資的盈利能力和研發資金的利用率;顧客和市場方面的目標是為客戶提供滿意的產品和服務，提高市場占有率，使企業生存和發展;內部業務過程運作方面主要是對研發項目三要素的控制進行評價;學習與成長方面包含了研發部門員工的學習與成長管理、組織的成長、員工精神文化成長。表中相應列舉了具體績效評價指標。該評價體系只是探討了一個基本框架，企業可以根據自身情況選擇或改進合適的評價體系。

通過平衡計分卡的應用，有利于企業各個部門員工了解企業經營情況和市場需求及未來發展變化，有利于激勵研發員工隨著市場環境的變化不斷調整研發方案，創新產品，提高產品競爭力，提高企業經濟效益與知名度。

（三）規范研發支出核算，加強研發成果管理

1.設立研發費用會計科目，建立研發項目輔助賬

企業財務工作者要在財務記賬軟件中設置一級科目“研發支出”來歸集研發費用，并按照研發費用的范圍設置二級科目、三級科目，每個研發費用科目都按研發項目立項的項目名稱進行項目輔助核算。高新技術企業應設立的研發費用二級科目包含員工人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費用、委托研發費用以及其他費用等。企業研發形成的無形資產應按不同資產名稱分別入賬，并按企業會計準則進行攤銷。

財務工作者在研發項目立項時應根據研發項目的名稱進行研發支出輔助核算，歸集各項研發項目發生額。高新技術企業未設立專門的研究開發部門，或者研究開發部門在承擔研發任務的同時承擔了生產經營任務，應運用科學的方法分別核算研究開發費用和生產經營費用。某項支出同時用于多個研發項目的，應按科學合理的標準進行劃分。研發項目輔助賬應妥善保管，留存備查。

2.加強財務工作者培訓，準確劃分費用化支出和資本化支出

高新技術企業的財務工作者應該與時俱進，關注財政部、稅務總局發布的財稅新規，通過參加內部、外部組織的各種財稅培訓，提高專業能力，嚴格按財務會計制度的規定提高核算質量。同時財務工作者應該牽頭成立研發項目管理小組，定期召開研發項目總結會議，加強與相關部門的溝通，收集研發項目立項決議、研發項目計劃書、研發項目預算、研發員工名單、項目經濟效益分析、研發成果報告。加強與技術員工及管理層的溝通，準確劃分每個研發項目的費用化支出和資本化支出，并準備資本化支出文檔。研發項目結項時，滿足無形資產確認條件的，應將資本化支出轉入無形資產。在實際工作中應盡可能地準確判斷每個研發項目資本化的時點。如果確實無法區分，應將所有支出全部費用化，計入當期損益。

3.研發費用占高新技術企業銷售收入總額的比例要達到標準

高新技術企業資質是企業研發創新能力的證明，是企業獲得稅收優惠的依據。高新技術企業證書的有效期是3年，到期后要重新認定，重新認定時企業近3個會計年度（實際經營期不滿3年的按實際經營時間計算）的研究開發費用總金額占相應會計年度的銷售收入總額的比例要符合規定要求。高新技術企業的財務工作者要動態跟蹤企業研發費用指標，一旦發現該指標不符合標準時，要與研究開發部門溝通，了解原因，推動研發項目順利進行。

4.加強研發成果管理，促進研發成果轉化，增加知識產權數量及資產占比

科技創新是高新技術企業的生命力，企業應設置科技創新激勵機制，鼓勵研發員工進行科研創新;加強研發部門的設備安全管理，建立強大的網絡安全保護機制，防止研發成果被盜用;設置專門崗位負責研發成果的專利申請、維護及檔案管理，保護科研成果。

三、結語

高新技術企業是科技強國的領先力量，是最有機會成為世界領先企業的卓越企業。有效的研發費用管理和準確的研發項目核算有利于高新技術企業的健康快速成長，也是保證會計信息質量的重要途徑。因此，企業應建立企業財務工作者培訓與選拔機制、規范研發費用的會計處理規則、實施研發費用全面預算管理、建立研發投入績效評價體系、加強研發成果轉化，使技術創新成為企業的第一競爭力。

（作者單位為北京愛奇藝科技有限公司）

參考文獻

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