建筑施工企業所得稅的納稅籌劃與減稅增效研究

田春雨

摘 要 本文基于建筑施工企業開展納稅籌劃的特征和作用，分析目前建筑施工企業納稅時所面臨的企業所得稅涉稅風險，提出相應的納稅籌劃和減稅增效策略，以供參考。

關鍵詞 建筑施工企業 所得稅 納稅籌劃 減稅增效

一、引言

對于目前經濟發展新常態下的建筑施工企業來說，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，此行業的市場競爭也更加激烈，而企業要想實現經濟效益的提升，就需要在提升收益的同時壓降成本支出。在建筑施工企業的成本構成中，稅收是比較重要的部分，其中最為重要的就是企業所得稅。在目前我國的各項稅法不斷完善以及稅收征管水平不斷提升的背景下，建筑施工企業需要完善企業所得稅的納稅籌劃工作，合理利用稅務局的減稅降費政策調整施工管理和財務核算體系，通過減稅增效的方式來提升企業的經濟效益及競爭力水平。

二、建筑施工企業納稅籌劃的特征和意義

納稅籌劃的主要作用就是在遵守法律的基礎上，通過實現企業的生產經營以及投資活動來減輕稅收負擔，為了實現上述目的而在企業納稅之前開展的謀劃活動就是納稅籌劃。其主要的目的就是減輕企業的稅收負擔，起到減稅降費的作用，其最本質的特點就是不違反法律法規。對建筑施工企業來說，其在從事各項工程建設活動的過程中，由于所經營的項目通常具有資金占用量大、建設周期長、產品價格不確定性大等特點，企業投資回收期比較長，增加了現金流管理的難度和資金壓力。而在企業的整體稅賦中，企業所得稅直接關系企業的利潤，因此也就直接關系企業的切身利益。為此，建筑施工企業就需要通過納稅籌劃工作來達到減稅增效的目的。

三、建筑施工企業所得稅的涉稅風險分析

一是會計準則與稅收法規對收入的確認方式不一致的風險。由于工程項目的建設周期較長，施工企業存在跨年度的長期勞務現象比較常見，而針對此種勞務收入和勞務成本的確認，稅法和會計準則存在不一致的現象。二是工程成本列支與發票取得不配比的風險。正如前文所述，在目前的稅法中，禁止沒有取得正式發票的工程成本被結轉，但是這就會造成成本與收入不配比的問題。而此問題在增加企業稅負的同時，還會導致現金流的減少。三是成本的票據不夠規范并增加涉稅隱患的風險。目前，建筑施工企業在開展項目管理時通常會采用項目管理模式，承包方在確認成本以及索取票據時隨意性強，因此會造成票據不規范以及虛假票據等問題，還會造成工程項目的賬面成本開支與實際發生額之間存在較大差異的問題。

四、建筑施工企業所得稅的納稅籌劃與減稅增效

（一）納稅籌劃所需要遵循的原則

一是合法性的原則。企業所得稅的納稅籌劃不僅關系到企業的經濟效益等短期局部利益，更重要的是關系到企業的聲譽以及長遠利益，需要在遵循合法性的原則下開展，以保證企業的未來發展。二是合理性的原則。所謂合理性，就是要通過納稅籌劃來保證節稅空間更加規范與合理，確保各項收支比例的平衡，以保證納稅籌劃方案的順利實施。三是風險與收益均衡的原則。對建筑施工企業來說，納稅籌劃屬于長期的決策，而且會受到國家的經濟環境和政策的影響，在上述因素的影響下需要均衡分析企業的風險和收益，趨利避害來實現企業利益的最大化。四是籌劃性的原則。就是在納稅行為開展之前要開展納稅籌劃工作。五是系統性原則。就是要在企業的所有部門和人員全體參與的前提下來進行系統性的設計，保證納稅籌劃目標以及減稅降費目標的實現。

（二）做好對企業固定資產的籌劃

在建筑施工企業的資產總額中，固定資產的占比較大，也是企業所得稅納稅籌劃的重點對象，而且重要的納稅籌劃內容就是固定資產的折舊。首先是針對折舊方法，通常會應用年限平均、產量以及加速折舊法來進行折舊計算。針對其中的年限平均法，每年的折舊額都相同。而對于工作量法來說，由于固定資產的實際使用壽命通常比法定的最低年限低，因此通過此方法可以起到減稅增效的作用。而針對加速折舊法，主要有雙倍余額遞減法以及年數總和法兩種，通過此種方法可以確保納稅籌劃獲得更好的時間價值，也就更能發揮緩解資金壓力的作用。也正是由于上述不同的折舊計算方法會對企業的實際納稅產生不同的影響，因此就需要結合施工企業實際情況和需求來選擇。

其次是針對折舊年限，在我國的稅法中，通常對固定資產的折舊最低年限固定為剩余年限的60%，為此，在納稅籌劃中可以盡量采用最低年限，將更多的計提折舊記入成本來適當減少當期應納稅數額。

最后是針對凈殘值的估計，此數值會對企業的當期折舊額產生直接的影響，表現出此數值越小，則計提折舊越大的關系，這也會減少所需要納稅的金額。為此，對于施工企業來說，則可以盡可能降低對固定資產的預計凈殘值進行估計。

需要特別說明的是，企業在進行固定資產納稅籌劃時，可以適時考慮采用融資租賃等方式取得固定資產。按照稅法規定，融資租賃固定資產的利息支出可以在稅前扣除，在緩解企業短期資金壓力的同時，也起到節稅的作用。同時，購買國家鼓勵的節能環保以及安全生產設備，在繳納企業所得稅時均有相應的稅收優惠政策。建筑施工企業應充分利用上述融資手段和優惠政策，達到減稅增效的目的。

（三）對收入進行合理確認和籌劃

在目前的新稅法中，針對提供勞務持續時間超過1年的建筑施工企業，需要結合年度內的完工進度或者是工作量來對收入進行確認。而分期確認工程業務收入的方式，則可以在分期繳納稅款的同時，推遲繳納稅款的時間，實現企業財務壓力的減輕，并且實現企業資金時間價值的最大化。此外，購買國債的收入是免稅的，通過權益性投資對利潤分配或股息確認時間進行推遲，最大化發揮資金的時間價值，也會起到減稅增效的作用。

（四）籌劃費用支出

施工企業的費用支出也會影響企業所得稅，主要表現在費用支出的列支時間和數額會對企業的當期應納稅額造成影響。針對上述納稅籌劃的影響，為了確保在企業所得稅納稅之前扣除費用支出，首先需要在購銷行為過程中及時索取符合規定的發票。其次就是按照規定時間來進行可扣除費用的申報，保證施工企業費用支出的及時入賬，其中包括實際發生壞賬、呆賬以及正常損耗的存貨損毀等內容。再次就是在遵守稅法的同時，實現攤銷期限的縮短，或者是通過對前期費用扣除的增加來實現納稅時間的遞延。最后就是做好對限額列支費用列支標準的把握，并做好對限額列支費用的充分列支，防止出現多繳納稅款或偷逃稅款的問題。

（五）對存貨計價方法進行合理選擇

目前常用的方法主要有先進先出法、加權平均法以及個別計價法等，在上述方法的選擇中，需要結合材料市場價格來選擇。針對價格比較穩定的材料，可以按照加權平均法來計算，實現對施工企業各期利潤的平衡。而針對材料價格出現下跌的時候，則可以通過先進先出的方法進行計價來實現企業當期利益的減少，起到減稅增效的作用。

（六）對稅收優惠政策進行充分利用

針對國家以及地方中相關的扣除項目或可抵減應繳納所得稅等方式的優惠政策，施工企業應該進行充分利用來起到節稅增效的作用。但是同時也需要掌握具體條款而不得濫用，避免出現通過不當手段來騙取稅收優惠的問題。高新技術企業所得稅的減免，研發費加計扣除、境外施工過程中在境外繳納的企業所得稅在國內可以抵免等稅收優惠政策。建筑施工企業可以充分利用，在提高企業科技含量的同時，享受國家給予的稅收優惠政策。

五、結語

目前我國經濟發展新常態給建筑企業帶來較大的發展機遇，同時也由于市場經濟體制的不斷完善和深入而帶來較大的挑戰。這就需要建筑企業在合法的前提下，通過所得稅的納稅籌劃來實現減稅增效的目的。為了達到上述目的，就需要針對目前建筑施工企業所要面對的所得稅涉稅風險，在堅持一定的納稅籌劃原則的基礎上，對固定資產、企業的收入、費用支出等進行合理籌劃。同時還要合理選擇存貨計價的方法，通過對稅收優惠政策的充分利用來達到為企業減稅降費的目的，實現企業經濟效益的提升。

（作者單位為中交煙臺環保疏浚有限公司）

參考文獻

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