淺析內部控制在中小施工企業建設工程項目中的應用

孟勇

摘 要 內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同參與、共同實施的旨在實現控制目標的過程。加強內部控制，是為了防范控制風險，保證企業發展目標的實現。建立和實施一套高效的統一的企業內部控制規范體系，有助于提高企業內部經營管理水平和風險防范能力。本文從內部控制的重要性入手，探討中小施工企業內部控制體系建設中存在的問題，并在此基礎上提出相應的解決措施。

關鍵詞 施工企業 內部控制 建設工程項目

一、引言

近些年，隨著我國建筑業基礎工程的蓬勃發展，建筑施工企業的規模也隨之發展壯大起來。建筑業具有建設周期較長、項目投資較大的特點，所以因工程管理不善、內部控制不暢甚至失效而導致的施工問題、事故、損失甚至破產事件時有發生。因此，防范各種經營風險、提高企業內部管理水平成為目前企業持續健康發展的當務之急。

在筆者所服務的建設工程施工企業項目管理實務中，一直缺乏和不重視對現場工地上的管理，雖然內部控制上也有“總部-項目部-施工隊”諸如此類的管理設置要求，可惜管理一直上不去，效果一直不明顯，項目現場成了企業內部控制的一個空白點。筆者認為應該將現場管理上升到一個高度，將其納入企業內部控制體系中去，并切實執行起來，讓內部控制真正涵蓋企業的全部業務和事項。

二、內部控制在建設工程項目中應用的重要性

內部控制是企業為了實現控制目標，防范控制風險，而采取的規范、調整、約束和評價的一套管理體系，用以保證企業信息真實可靠，保護企業資產安全完整。內部控制是隨著社會經濟的發展而產生和發展的，它貫穿于企業經營管理的各個環節之中。經濟越發展，內部控制對企業就越重要。建立和實施一套高效統一的企業內部控制規范體系，有助于提高企業內部管理水平和風險防范能力，促進企業進入國內外市場，參與市場競爭。內部控制在建設工程項目中應用的重要性體現在以下幾個方面：

（一）可以優化建筑企業施工環境，規范經營行為

內部控制是現代企業管理的一項重要內容，完善的內部控制體系的建立和實施，可以對企業內部的各層次、各環節進行有效的監督和控制，從而優化管理環境，規范經營行為，促進整個施工過程的順利完成。

（二）可以提高施工企業會計信息質量

會計信息是企業持續發展過程中實現科學決策、經營管理的重要來源，也是企業投資者和債權人等利益相關者和其他財務報告使用者的主要依據。為了保證會計信息的真實可靠，需要加強內部會計責權控制，按照內部會計控制的要求建立“不相容崗位職責分離”“授權審批控制”等相關措施。

（三）可以防范企業可控風險，促進企業實現經營目標

與全面風險管理相比，內部控制防范的是企業內部可控風險。根據風險應對策略，可以采取相應的控制措施，如財產保護控制、會計系統控制等，將風險控制在可承受度之內，合理保證企業實現經營目標。

三、內部控制在建設工程項目中應用存在的問題

（一）管理層認識不足、意識淡薄

一些施工企業為了趕工期、趕進度，只注重項目建設，忽略了現場管理和內部控制，甚至沒有把項目現場納入內部控制體系中去，讓內部控制實現全覆蓋;也沒有公司“一把手”的親自參與和各管理部門的共同實施，未形成一個最高級別領導下的自上而下的管理體系，造成了總部行政管理和項目現場管理的脫節。或者因項目過程復雜，管理上有一定難度，而使內部控制管理流于形式，起不到制衡和控制風險的作用，給項目現場造成了不必要的浪費和損失。

（二）工程施工組織重視不夠，現場重“進度”而輕“管理”

在施工項目現場，部分施工企業和項目經理認為只要如期交工就是完成任務。他們不重視管理，只追求短期利益，對目標成本控制、資產保護控制等制度執行不嚴格，簡單草率、管理松懈，具體控制措施執行不完善，跟不上內部控制的要求，形成項目管理中的“成本、進度、質量”等目標發展不均衡。

（三）現場管理信息溝通、傳遞不暢

現場信息的有效溝通，內部信息的有效傳遞，是實施內部控制的主要條件。在施工項目現場管理中，各工作流程、環節交叉時互相不了解，不能發現問題;安全員、監理和現場審計缺少事前交底和事中跟進以及對風險的識別與把控;工作情況不能及時得到反饋，不能在執行中及時發現問題，內控制度體系不完整，在現場不能發揮作用。

四、加強內部控制在建設工程項目中應用的措施

（一）管理層要重視內部控制，優化施工企業內部控制環境

企業領導者要充分認識到內部控制在項目中應用的重要性，推行內部控制建設董事會負責制。在內部控制組織架構設計上必須由“一把手”親自帶隊，為內部控制體系建設起到綱領性的作用;確定公司最大風險承受度，并由經理層實施有效執行。只有“一把手”的親自領導和各部門的廣泛參與，才能全面推進內部控制制度的建設和體系的完善，并充分應用在項目上，體現出效率和效益。

總經理作為企業經營管理活動的最高執行者，要時時關注項目現場管理，定期組織項目經理、采購、生產、財務等主要職能部門人員交流、會談，對安全生產、控制風險的措施及效果進行督導和核查。

（二）建立健全施工組織現場管理

企業要建立健全施工現場管理，完善施工項目控制。既要控制項目進度，也要抓項目管理。眾所周知，施工企業效益主要來源于工程項目，項目建設不僅要如期竣工，更要講經濟效益，不僅要考慮項目利益，也要服從企業整體利益。“管理出效益，向管理要效益”，管理的優劣會直接影響到企業的利潤情況，影響到企業的生存發展。因此，施工項目控制應提高到企業內部控制的重要地位，應對施工項目提出更高的控制要求。相關具體措施有：

第一，不相容職務分離。不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，來達到職責牽制和程序牽制的目的。現場項目上的不相容職務分離，實務中也要遵循成本效益原則，可以一人多崗，在工地上也可以兼任其他不相容的崗位，但是要有補充性、替代性措施，要能“內部牽制”，內部可控。

第二，授權審批控制上，要有常規授權和特別授權，對于重大的業務和事項，應當實行集體決策審批或者聯簽制度;一定要按規定的程序和權限辦理，不能項目上的事、項目上的付款都是急事突發事。還有項目經理的權限一定要設置上限，如資金付款10萬以上20萬以下，不能只設置到10萬以上，要有上限，要具體量化等等。并且針對重大事項，任何人不得單獨進行決策。

第三，采購業務上的控制。一是在項目上，一定是工程部提需求，采購員來申請，不能由采購員提采購需求。二是先有采購計劃，再有請購手續。三是詢價、供應商信用調查和簽采購合同的人員應該執行不相容替代。

第四，嚴格材料采購、進場、保管、使用、驗收控制（所有過程中的原始憑證及時傳遞財務報備）。一是做好生產資料市場價格信息的收集工作，做好市場行情的預測，保證采購價格信息的及時性。二是實行供應商管理制度，建立科學的供應商評估和準入制度，與選定的供應商簽訂質量保證協議，所有采購材料須有質量合格證，對鋼筋、水泥、混凝土這三大主料實行備案證明管理。三是材料進場見證取樣，記錄結果報備。驗收時一定要在送貨單上就規格、數量雙方簽字，并且過磅驗收。四是定期根據進度進行供應量和金額的確認，尤其注意對鋼材、水泥等易隨行情漲價材料的價格確認。五是按照現場施工平面布置圖的要求進行材料堆放，不得隨意堆放以免造成盜竊、損失。六是安排專人管理，建立材料管理臺賬，進行收、發、儲等環節管理。

第五，付款環節控制。項目上的付款不能由工地人員在現場清結，應該由財務人員辦理，按照合同內容，檢查請購單、訂購單、驗收單和賣方發票等單證齊全，根據審批手續，審核無誤后及時辦理付款。

第六，對施工現場成品物品等實物資產的保護控制。現場工程物資管理沒有明確具體歸口部門，沒有明確保管責任，沒有明確到具體保管人，易造成毀損、缺失和被盜。應該建立臺賬，定期清查抽檢，具體措施為：一是實物資產限制接近，對施工企業項目現場的實物資產，要求單位限制未經授權的人員對實物資產的直接接觸。二是實物保護，尤其是成品保護，使其免受破壞或污染，增加不必要的修復或返工工作。具體可采取防護、包裹、覆蓋、封閉等措施。三是建立管理臺賬，實行實物資產定期盤點制度。

（三）建設內部控制信息系統，加強內部信息傳遞

信息的價值只有通過傳遞和使用才可能體現，項目上應該建立信息溝通制度，讓信息及時逐級傳遞，重要信息要及時越級傳遞給董事會和經理層。同時，企業還應當進行信息系統的開發和建設，制定內部報告流程，利用互聯網信息技術，及時將內部報告納入企業統一的信息平臺，構建內部信息報告網絡體系，提高信息報告質量。

五、結語

內部控制是一個全員參與、權責分明的動態的管理工程，良好的內部控制為企業資產安全、目標實現提供了有力的制度保障。因此，中小施工企業要結合自身所處的特定環境，通過建立健全并有效實施的內部控制，達到提高盈利能力和管理水平的目的，控制經營風險，并最終實現發展目標。

（作者單位為江蘇天行稅務師事務所有限公司）

參考文獻

[1] 高子捷，王敏.高管團隊特征、內部控制與盈余管理[J].會計之友，2019（01）：106-112.

[2] 李翔，楊雄勝，陳麗花，熊焰韌，繆艷娟.企業內部控制創新方向及其基本模式研究[J].會計研究，2017（12）：30-37+96.

[3] 程海霞.淺談建設單位的內部控制制度[J].當代會計，2017（08）：53-54.