大數據背景下自然資源資產離任審計淺議

趙雨宸

[提要] 黨的十八屆三中全會首次正式提出“自然資源資產離任審計”的產權制度，從此這一新興的審計分支成為考評政府績效的重要一環。本文以自然資源資產離任審計的產生和發展為導向，闡述在大數據背景下政府實施自然資源資產離任審計的創新，并給出審計過程中現存問題相關建議。

關鍵詞：大數據;自然資源資產離任審計;審計技術創新

本文系南京審計大學2019年度大學生實踐創新創業訓練計劃項目（項目編號：201911287024Z）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年12月3日

一、自然資源資產離任審計的產生

黨的第十八屆三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“建立生態環境損害責任終身追究制”，探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計。這是首次提出“自然資源資產離任審計”這一全新概念。2015年12月，中央辦公廳和國務院辦公廳印發了《領導干部自然資源資產離任審計規定（試行）》，至此，自然資源資產離任審計正式運用于實務中，成為考評領導干部與政府職能履行的重要指標。

（一）審計主體。政府審計的主體是政府審計機關，然而以自然資源資產為對象的政府審計有著其特殊之處。自然資源資產的廣泛性與社會性決定了社會公眾都能成為審計的主體，監督評價，協助審計工作的進行。因此，自然資源資產離任審計的主體更具多元性。

（二）審計對象。自然資源資產離任審計的對象為在管轄區域內的一切自然資源，包括水資源、森林資源、礦產資源等。

（三）審計目標。自然資源資產離任審計的目標應當包含兩個層次的含義：一方面領導干部在職期間自然資源資產的合理開采利用應當受到監督;另一方面在“可持續發展”的國內外形勢之下，維護自然資源資產的再生與再產能力應當成為審計的更重要的目標。

二、自然資源資產離任審計的發展

近年來，隨著“大數據”概念的愈演愈烈，加之自然資源資產本身存在的信息量巨大、實時監測困難等特征，其審計也融入了新的元素。大數據平臺為自然資源資產審計開辟了新道路，審計視野愈發開闊，追蹤體系愈發實時聯動，對數據的采集和處理效率明顯提升。自然資源資產離任審計現階段的特征如下：

（一）利用云技術和大數據平臺，實現實時監控，數據聯動傳輸，提升審計效率。自然資源資產的利用過程極其復雜，從監測勘探到實地考察，再到開發利用，無一不需要一套完整的信息系統來支持。而如今的實務工作中，各個技術公司都在研發相應的信息系統，為了實現審計流程全覆蓋，構建時間、空間、業務三維一體化的空間數據管理體系，實時進行數據的采集并通過分析進行合理的決策。

（二）專業水準高，對復合型審計人才需求量巨大。自然資源資產由于其自身涉及到環保、水利、氣象、林業、農業、國土、測繪、統計等多個領域，因此審計工作的開展更為復雜，不僅需要聯合多個部門的力量協同配合，更需要一支復合型的專業人才隊伍來彌補審計資源不足的劣勢，指導審計過程的開展。

（三）審計評價標準尚未統一，無法實現跨區域、多層級的信息共享。目前，編制自然資源資產負債表是進行離任審計的重要依據，然而其編制較為復雜，涉及多部門、多領導，各類自然資源資產的統計標準大相徑庭，價值衡量也相對困難，加之用途多樣化、分散化，難以形成一套普遍適用的編制自然資源資產負債表的體系，從而也就無法實現跨區域的信息互通。

三、大數據背景下自然資源資產離任審計的創新

在自然資源資產的實務審計過程中，傳統的審計技術方法例如盤點、抽樣等，不再普遍適用于水資源、礦產資源、森林資源等自然資源的審計過程中。要想完成對自然資源資產的離任審計，還要依賴更大規模、更專業的新技術才能完成。

（一）遙感技術。遙感技術依靠電磁波原理，通過傳感儀器對物體形成的影像，綜合識別地面情況，依靠直觀的優勢，在自然資源資產的審計工作中發揮了重要作用，對資源的面積變化、植被覆蓋狀況、開采狀況等具有了較為精準的把握，甚至在具體的退耕還林、退牧還草、退田還湖等項目審計中更好地展現了領導干部的績效，成為離開卷宗的審計新技術。

（二）測繪技術。測繪技術依靠網絡通訊、計算機分析、信息采集等技術支持，以全球導航衛星定位系統（GNSS）、地理信息系統（GIS）等為核心，選取地面具有特征的區域并通過測量手段獲得反映地面現狀的圖形，在自然資源資產審計技術方法中占據重要地位。測繪技術所形成的圖像具有真實性，能夠在時間截面上良好地反映自然區域的各項特征，精準定位面積、界線、分布狀況等，使得覆蓋區域廣大的自然資源成為紙上的被審計對象。

（三）互聯預警機制。自然資源資產的變化情況是審計的重要對象，例如：水資源存量、森林資源邊界變動、礦產資源開采深度等，互聯預警機制設置存量紅線，一旦越線，就啟動預警機制，為自然資源資產審計的預防、揭示和抵御功能提供基礎。此外，互聯的模式能夠實現跨區域的預警，協同配合，借助多方力量有效控制并緩解要情。

此外，云計算、區塊鏈、Python等方法也有了融入自然資源資產離任審計的可能性，眾多專家學者均以此為依據設想了更為高效、動態靈活的審計新技術。有了這些新技術的支持，各種提出的審計模式也才有了載體，有了運用到實務工作的可能。

四、大數據背景下自然資源資產離任審計現存問題及相關建議

（一）自然資源資產數據的時間、空間連貫性有待加強。自然資源資產在空間上具有交融性的特點，一個區域內的環境會在一定程度上影響周圍區域的環境。審計人員在自然資源資產的審計過程中，應全面考慮審計數據的空間連貫性，可以結合周圍區域的環境數據，依靠審計技術綜合分析，評判結果。

（二）自然資源資產離任審計的分析工具有待豐富。目前的大數據分析工具大多為單方面分析，只能實現一般性關系型的查詢分析，無法對數據進行全面綜合的分析。大數據背景下的自然資源資產審計應多方面、多層級、多領域地豐富分析工具，運用可視化分析、數據挖掘算法等新方法，對數據進行層次上、深度上的多維分析。

（三）完善自然資源資產的審計法規法則、審計指南、審計準則。為了充分發揮大數據的作用，首先應當建立健全一套適合我國自然資源資產現狀的審計法律法規，為我國的自然資源資產離任審計提供一套嚴格的標準。其次，應當逐步建立融合大數據背景的自然資源資產的離任審計指南與審計準則體系，同時制定一系列規范，推動我國自然資源資產離任審計的穩步發展。

（四）擴大大數據背景下自然資源資產的監管覆蓋范圍。自然資源資產的數據庫容量是環境審計的重要因素。審計機關應當建立以自然資源資產大數據為中心的數據庫，不斷擴充數據庫的容量，包括被審計單位的基本信息、財務財政信息、環境監測數據等標準化信息。在擴充自然資源資產數據庫容量的同時，對大數據的系統性分類匯總也十分重要，條理化的數據信息能夠大大節約審計時間，提高審計效率。

（五）構建大數據背景下新型審計信息平臺。大數據的運用使得自然資源資產離任審計信息的透明化，公眾可以通過審計平臺查詢相關環境數據信息，接觸到更多的透明資料。有序運營的信息平臺，能夠為政府部門推動自身政務工作發展提供強有力的數據資料。大數據背景下的自然資源資產離任審計信息平臺在一定程度上沖擊了傳統的環境審計信息平臺，要求相應的工作人員熟練掌握大數據的知識，對新型的審計信息平臺作出相應的調整，以最新的技術協助自然資源資產離任審計工作的進行。

五、總結

自十八屆三中全會提出“自然資源資產離任審計”以來，從自然資源資產負債表的編制到一系列評價指標體系的建立，該領域的研究已經取得了豐碩的成果，也有了重大突破。然而，對于這樣一個專業性強、實踐性強、涉及領域廣泛的新興審計領域，還應當進一步深化理論研究，改善審計流程，創新審計模式，構建大數據背景下更加系統、全面的自然資源資產離任審計研究體系。

主要參考文獻：

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